基于政府会计制度探讨公立医院固定资产核算的变化与应对要点

胡晨光

摘要：经济建设是我国自改革开放以来发展的重心所在，然而，在经济高速发展的过程中，一系列新问题随之涌现，如财务审计制度与国有、私有经济发展进程的不匹配等。为确保上述问题得以有效解决，政府会计制度随之提出，这一制度不仅与当前经济形势相适应，同时也在一定程度上统一了各行政事业单位的会计制度标准。制度的实施，给政府管理下的各级行政事业单位资产核算方式进行了重新定义，有效革新了政府资产核算工作。公立医院在政府会计制度实施下，开始改变了其固定资产核算方式及内容等，面对此种情况，公立医院不得不考虑的问题是：如何应对政府会计制度给自身固定资产核算带来的变化。

关键词：政府会计制度 公立医院 固定资产核算 变化 应对

为推动会计核算的规范化发展，使会计信息质量得到充足保障，政府会计制度（以下简称新制度）开始全面贯彻到各行政事业单位中，而作为事业单位重要组成内容之一的公立医院，也开始面临新制度实施的全新形势。特殊性、复杂性等，是医疗卫生行业面临的显著特征，对比其他行业来说，以往公立医院通常都是以特定会计制度为主来进行资金来源及资产核算等方面的工作，而在新制度贯彻落实的背景下，医院会计制度逐渐被取代，并且借助新制度的实施，使公立医院内各项业务管理得到了充分满足。但是，在新旧制度过渡的过程中，公立医院必须要考虑一些现实问题，如新制度给自身固定资产核算方面带来的变化影响，以及如何有效应对变化并基于对变化的充分了解和积极应对，这样才能为自身财务及核算管理水平的稳步增长提供促进作用，不断提升财政资金使用效率，使国家财税体制改革持续推进的基础更加夯实。本文主要分析新制度实施下，公立医院固定资产核算产生的变化与应对要点，希望能够对公立医院优化资产管理工作提供参考意见。

一、新旧会计制度下固定资产核算管理的对比

（一）财政及科教资金的资产核算方式不同

待冲基金这一科目是医院会计制度中设置的内容，此科目主要是在医院财政资金和科教资金构建方面的固定资产及其折旧核算中进行应用，而在新制度实施下，此科目开始被取消，并且在核算固定资产增值及折旧时，开始以相应业务类别为依据。在设置待冲基金这一科目的情况下，能使会计系统内权责发生制及收付实现制双轨并行问题得到有效解决，但值得注意的是，设置这一科目往往会有不完整的医疗业务成本核算、医疗收支结余虚增等现实问题存在，与医疗改革下高要求的医院管理水平并不匹配[1]。在新制度中对固定资产核算进行了明确规定，即以业务实质为依据，医疗业务成本和管理费用等应纳入固定资产计提折旧，这一方式的应用使上述等问题得到了良好解决，并且也使得医院财务管理及成本核算水平不断提升。

（二）固定资产折旧计提时点及部分资产折旧年限不同

新制度中强调，针对资产折旧进行计提时，应以增加资产当月开始的原则为主，并且如果某些固定资产是在当月减少，此时其折旧在当月则不再进行计提，此外，在新制度中对资产折旧年限进行了充分明确，进一步规范了固定资产核算工作。在有效同步折旧计提时点及各固定资产增加、减少等核算时间的背景下，不仅与会计核算配比原则相符，同时也使得新制度实施下高要求的政府会计主体管理开始充分体现。确定折旧年限的过程中，新制度对相关现行法律进行了借鉴和吸取，进而全新规定并要求了政府固定资产折旧年限。在公立医院中，因公立医院针对固定资产折旧进行计提时，已经是以医院会计制度为主要依据，所以新制度实施下，公立医院需要从流程化的角度来梳理和系统化改造财务及资产、信息等方面业务工作。

二、政府会计制度下公立医院会计科目设置变化

新制度在会计核算方面的变化较大，主要体现在新制度对资产核算标准进行了统一，以往以行业划分为主要依据的差异化资产核算方式开始改变，即逐渐改变为以政府财务框架及政府会计准则制度等为主要依據，借此对各单位资产核算进行指导，使预算及财务两方面会计工作的交融得到了良好实现。此外，新制度能对一些单位瞒报及虚报预算的资产核算不良行为进行有效遏制，有效保护单位固定资产。公立医院在新制度实施下应对的主要问题是：新旧制度的会计科目及财务核算方式差异化问题，与医院会计制度相比，新制度具有全面覆盖性，并且对隶属于资产会计科目的相关内容进行了增设，如政府储备物资及公共基础设施等，同时在新制度中合并了在建及基建等项目，并且对公立医院不得再单独设置基建工程账目进行了明确规定，要求公立医院应单独列出各基建项目[2]。值得注意的是，在新制度中新增的项目有研发支出这一项内容，此项目主要是对医院创新科研成果中研发成本的投入进行记录，随着股份及股息内容等得到了有效增加，使得医院固定资产核算与现代金融状况更加贴近。为确保公立医院固定资产核算更具精确性，新制度增设的项目还包含在途物质，这一项目的设置，能使公立医院所有瞒报及虚报的可能性问题得到彻底解决。

三、政府会计制度下公立医院固定资产核算变化

在新制度实施下，公立医院要想确保自身制度能和新制度进行有效衔接，进而使得新旧制度得以顺利过渡，必须要明确新制度下自身固定资产核算方面产生的变化，如此才能更好地应对变化进行优化和改进，具体变化体现在以下几方面：

（一）对固定资产提出要求

以往公立医院通常都是以医院会计制度的实行为主，此制度具备的优势十分显著，其基础是以收付实现制为主，能使得医院成本及医疗收入关系得到充分反映，一些情况下，能保障医院固定资产核算需求得到充分满足。新制度的基础是以权责发生制为主，此制度与当下公立医院发展状况十分匹配，虽然说新制度通常会有虚报及隐藏成本等弊端问题产生，但在新制度中对待冲基金科目的取消，加之在医疗成本中纳入固定资产及无形资产的折旧规定内容，能使得公立医院在医疗成本及医疗收入方面的虚报及瞒报等恶劣行为得到有效杜绝[3]。

（二）对无形资产提出要求

医院会计制度的核算流程较为复杂，而新制度在吸取并学习企业会计制度的背景下，在无形资产核算流程方面进行了简化，并且新制度更加侧重项目研发及起步投入，同时也对项目各阶段产生的成本进行了明确规定，其中项目研究开发阶段的支出，在预算内已经明确计入这一成本内容，具体来说，项目开发的过程中，需要以合理方法为依据，进而合计开发支出。在新制度中对无形成本进行了明确规定，无形资产应以无形资产最终模式的形成为主，在这一最终模式并未形成的情况下，只能把无形资产看作当期成本内容，并不能直接将其认作无形资产内容。

（三）对资产管理提出要求

新制度要求公立医院资产管理注重以下内容：第一，公立医院针对内部所有资产进行计算的过程中，应具备全面性及真实性，严格禁止瞒报及虚报行为，在新制度中对资产进行了明确划分，即以往的五个类别向六个类别方面进行了转变，因而进一步提高了资产管理工作的要求，同时明确规定固定资产的盘查工作应定期开展，基于日常管理力度的加强，为账实相符提供充足保障[4];第二，公立医院固定资产的折旧核算应定期开展，把资产出场的时间及使用程度等内容全面、真实地记录下来，为医院真实资产状态的动态化、实时化掌握等提供便利;第三，进一步加强来往款项审计，清晰理顺每笔款项的来龙去脉，基于资金审计频率的提升，保障款项资金高效利用的目标得以实现。

（四）对财务系统提出要求

在传统的医院会计制度内，仅能对单一化会计核算模式进行应用，简单来说，就是不能同时核算预算及财务两方面的会计信息，新制度平行记账方式的要求难以得到充分满足。在新制度实施下，以平行核算模式为主的核算方式，有效衔接了预算及财务两方面的会计，为二者财务信息的及时沟通提供了便利。但是，要想确保新制度下的平行核算模式作用得以充分发挥，医院需要在自身财务信息系统方面进行优化和健全，基于系统信息处理能力及水平的全面提升，才能保障新制度需要得以充分满足[5]。一旦不能有机整合医院财务信息系统，则难以有效联系各核算系统数据信息，不能共享和对接系统数据，自然不能与新制度规定的资产核算相符。

四、政府会计制度下公立医院固定资产核算方法

（一）学习会计制度

在优化和改革公立医院资产管理工作的过程中，占主动地位的就是医院自身，因此公立医院应注意在新制度方面进行认真学习，新制度实施的目的在于规范各行政事业单位会计核算工作，逐步实现高质量的财务会计信息，使各行业会计制度的弊端问题得到有效解决。公立医院新旧制度过渡中，有很大差异问题存在于会计科目及核算方式等方面，一旦不能把握新旧制度差异，必然会影响资产核算及财务管理水平，因此仔细学习新制度内容十分必要[6]。新时代背景下提出的新制度，是公立医院会计制度改革全面开展的重要标志，因而必然会提高财务工作要求，基于新制度的学习过程，应避免仅以医院财务工作人员为主，对于医院财务管理领导人员来说，更应该在新制度文件方面加强学习力度，进而确保新制度能在医院内部自上而下地贯彻落实。

（二）梳理财务流程

在优化和改善公立医院会计制度的背景下，必然需要医院注意自身财务流程的仔细梳理，把财务流程中已经存在或可能存在的各种弊端及漏洞问题有效地挖掘出来，进而以新制度为依据逐一解决问题。在变更公立医院会计制度的过程中，必然会对医院财务系统的各方面内容有所涉及，可以说是医院整个财务系统的重大变革。会计制度的改变，给医院医疗成本及收入等计算模式带来了影响，因而成本及收入的最终资产核算结果极有可能不同于以往会计模式的核算结果[7]。借助这一机遇，能对医院财务流程进行全面梳理，进而把以往并未发现的弊端及漏洞等问题有效搜寻出来，之后通过会计制度的变更进行有效优化及改正。此外，为确保公立医院内部的财务信息处理需求得到充分满足，公立医院还应该在会计软件方面进行定期优化和升级处理，有机结合财务及预算两方面的会计系统。

（三）新型资产核算

在新制度实施下，公立医院应以新资产分类为主要依据，进而优化资产核算方式，在公立医院中，新旧制度在固定资产界定方面存在的差异化特征十分显著，一般医院以往的会计制度中共有五类固定资产，而在新制度中，有效细化了固定资产分类，最终形成了六类固定资产，面对此种情况，必然需要医院以新制度中的资产分类方式为依据，对资产核算工作进行优化和改进，确保医院内部资产流程更加规范化的同时，使得医院固定资产及财务之间的关联性逐渐加强。

此外，新制度下公立医院进行固定资产核算工作时，考虑到折旧年限新旧差异的资产类别及账务衔接处理方式等内容，公立医院进行固定资产核算时，可对以下三种方案进行参考：第一，以新制度为依据，对累计折旧及剩余年限进行调整，简单来说，就是公立医院应全面追溯调整自身内部资产的历史数据信息，虽然说这一工作开展时，往往会面临巨大的工作量，并且存在较为复杂的处理方式，但是这一工作能为医院资产信息与新制度的一致性及延續性等要求相符提供保障;第二，以新制度为依据，对折旧年限进行调整，但是，并不对累计折旧进行调整，简单来说，就是不再追溯调整历史账务数据，公立医院进行新旧制度衔接和转换的过程中，应以新制度要求的资产剩余折旧年限为依据，对资产折旧进行调整和计提，此种方式具有简化的特征，能为新制度下同类资产会计处理方式的统一性提供保障[8];第三，针对累计折旧及剩余年限均不进行调整，即使用老方式处理老资产，使用新方式处理新资产，具体来说，就是新制度实施下，仍然以原制度年限计提折旧规定内容为依据处理老资产，并不追溯调整历史数据，此种方式具有操作简单等显著优势，但缺点在于同类设备管理的不同核算原则及数据结果可能会存在产生不同资产管理方式，同时，也会形成不可比的数据效果。

五、结语

在新制度落实背景下，使得各行政事业单位资产核算标准开始统一化发展，而公立医院同样如此。以往公立医院进行固定资产核算工作时，通常是以自身会计核算方式为主，与新制度存在的差异化特征十分显著。在国家财政部要求各行政事业单位应针对自身会计信息质量进行不断提升的背景下，新制度开始贯彻落实，并且各级行政事业单位开始在自身财务管理全过程贯彻新制度，借此实现了标准化及规范化的财务核算效果。对于公立医院来说，在实施新制度的过程中，开始以权责发生制核算方式开展固定资产核算工作，针对财会账目进行记录的过程中，开始对预算会计账目进行同时记录，受发生变化的会计科目及核算方式等影响，必然会改变公立医院固定资产核算方式，同时也会侧面反映公立医院开始步入资产管理改革新时期。

参考文献：

[1]张婷.政府会计制度下公立医院固定资产的核算与管理[J].财会学习，2020（32）：88-89.

[2]于淮.浅谈新政府会计制度对公立医院会计核算的影响[J].商讯，2020（31）：67-68.

[3]张莹.政府会计制度的实施对公立医院的影响及若干问题探讨[J].大众投资指南，2020（21）：197-198.

[4]邹勇飞.新《政府会计制度》对于公立医院会计核算的影响及对策浅析——以部分新增科目和变化较大科目为例[J].当代会计，2020（18）：147-148.

[5]罗欣.浅析政府会计制度对公立医院固定资产核算的变化及原因[J].财会学习，2020（20）：89-90.

[6]夏海萍.政府会计制度下公立医院固定资产核算与管理现状及存在问题探析[J].经济师，2020（06）：94-95.

[7]郜畅.浅谈新政府会计制度对公立医院固定资产核算及管理的影响[J].现代经济信息，2020（04）：109+111.

[8]任涛.政府会计制度下公立医院资产核算面临的变化及应对策略[J].财经界，2020（04）：129-130.

作者单位：南阳市第二人民医院