建筑施工企业内部控制问题及应对策略

杨玉乐

（南京新城亿欣房地产开发有限公司，江苏 南京 210000）

1 建筑施工企业内部控制概述

施工企业内部控制指建设方为了保证工程项目的正常进行和合同的及时履行而制定和实施的一系列监督制度、措施和方法，以确保工程项目财务信息的真实、完整和可接受度。实施内部控制应遵循五个基本原则:完整与重要、平衡与效率、适应性、独立性与成本效益，内部控制设计目标见图1，建筑施工企业内部控制内容见图2。

图1 内部控制设计目标

图2 建筑施工企业内部控制内容

2 建筑施工企业内部控制的行业特性

建筑行业的特点主要体现在建筑产品的特殊性上，与其他工业产品相比，建筑产品具有体积大、品种复杂、难以分离、难以运输等特点。因此，建筑行业不仅具备一般工业生产的基本特征，还具备以下特征：

（1）产品的固定性。建筑企业生产的房屋、公路、桥梁、大坝等特种产品，都是固定地点建造的，一般不具有流动性。

（2）生产的流动性。稳定的建筑产品和严格的施工程序，给建筑产品的生产带来流动性，制造工厂和制造工具往往是从建筑工程分段到施工段，再到本段。施工结束后，施工现场间仍需进行流动式生产作业。

（3）生产的分散性。现实中，许多公司执行的项目分散在各个地方。

（4）产品的形式多样。受水文、气候等自然条件以及交通、物资等社会条件的影响，在工程建设过程中，往往要对设计图纸、设计方法和施工组织进行相应修改，使工程建设的每一个环节都具有独特的个性。

（5）施工技术复杂。建筑工程往往要根据建筑物的结构情况，配合使用各种材料和设备（土方、土建工程、起重、安装、运输等）。

（6）露天和高处作业多。大部分建筑都建在户外和高处。室内构件和装饰较少，往往受自然气候条件的影响。

（7）生产周期长。因生产的建筑产品数量多、投资大、工艺复杂，要求施工具有一定顺序。一般情况下，产品很难在一年内完成生产，有的甚至需要几年。

（8）劳动密集型。在我国劳动密集建筑机械化仍非常有限，还需要大量的人工操作。

3 建筑施工企业内部控制面临的主要风险

3.1 结算不及时的诉讼风险

因部分承包商投资不足或预算内投资与合同不符，在完成工程后蓄意拖延付款期，造成长期违约。这种行为通常会迫使施工企业依法维权，其后果可能是场地转包给分包商，材料供应商未及时报价；施工单位在分包过程中，同时拖欠工程款和材料款，施工单位不予审核。同时，施工企业会向建筑公司投诉，因为此类项目不仅没有利润，还必须从建筑公司拿钱来补偿开发商。

3.2 企业经营的投资风险

为了提高管理水平，施工企业必须同时进行生产经营、资产管理和资金管理，但都伴随着某种程度的投资损失为代价，如建设地下铁塔、大吨位高架桥、高速公路人行道等需大量大型先进设备，如果事先没有科学的分析预测，一旦决策失误，会面临巨额损失，严重影响企业发展。

3.3 股东的收益风险

目前，我国大中型国有建筑企业逐步向股份制和股份合作制转变。建筑业属于低利润行业，其经济效益普遍低于社会平均水平。由于部分重组企业的实际情况，社会法人或自然人入股困难，因此，需要通过股权转让解决股东来源问题，满足企业双重股东的要求。建筑行业实行1 ∶1 的配股政策，鼓励职工入股。而目前建筑企业的经营状况决定了股东分红较低，甚至难以保证。另外，自然灾害、政治变革等不确定因素也会带来风险。

3.4 粗放管理的经营风险

在成本效益策略中处于领先地位的是生存能力强的人。施工企业只有转变粗放型经营方式，强化管理，提高管理水平，才能有效抵御风险，减少风险损失。管理控制成本的分摊应以管理控制成本最低、内部控制成本最大为原则。

4 建筑施工企业内部控制存在的问题

4.1 控制环境方面存在的问题

4.1.1 法人治理结构有待完善

现代企业的重要特征是公司治理，通过良好的结构调整，实现权力的有效配置，可以有效协调、统一监督管理和行政管理，从而达到良好的治理效果。近年来，我国建筑企业快速发展，公司治理结构和整体状况有所改善，但仍存在许多问题。我国不仅有纯国有公司，也有一定比例的国有控股公司、国有股占一定比例的上市公司、转制为私营的有限责任公司，这些公司即使在董事会中建立了符合现代企业制度要求的公司治理结构，但其董事会本质仍然是由三个领导层和一个兼职班子组成，违反了自身对决策权、监督权的要求，难以建立一个既是决策者又是经营者的集体决策和民主决策机制。

4.1.2 人力资源管理发展滞后

许多施工企业在员工培训方面缺乏完善的制度，不利于提高员工素质。例如，作为项目经理应该有三到五年的技术工作、材料采购、现场施工管理、财务知识和安全管理等方面的建设工作经验。然而很多企业直接把工作二三年的毕业生推荐为项目经理，导致很多项目经理并不胜任自己的本职工作。在实践中，技术主管、预算人员、警卫人员和其他人力资源也存在类似的缺陷。

4.2 风险管理方面存在的问题

4.2.1 项目风险评价机制不完善

不管项目是否完成，都要在收集项目信息后进行风险评估，得出评估结果后再决定是否投标。如果忽视风险评估，盲目实行集中采购，易造成大量工程项目损失。各公司的评估程序不尽相同，但均以业主信誉、项目资金来源、资金状况为前提，很多施工企业项目风险评估机制不完善，有的甚至根本就没有。

4.2.2 未建立价格风险评价机制

随着我国建筑产品价格体系改革，建筑产品的定价模式从定额定价逐步转向定量定价。目前，建筑市场竞争激烈、恶意竞争以及低价中标的现象时有发生，导致部分企业不能按企业定额进行客观报价，为赢得报价，他们选择降低报价，这会增加报价的风险。为此，经营者应建立价格风险评估机制，避免利润空间过小带来的利益风险。

4.3 内部控制方面存在的问题

4.3.1 内部控制制度不够健全、完善

政府部门内部控制制度太多，没有形成完整的内部控制制度。建设单位没有专门制定内部控制制度的机构，存在很多制度上的冲突，例如：发展部门只考虑数量，而不考虑资金状况、工程质量和工期等问题。尽管有项目，也无法盈利，甚至亏损。对直接负责人而言，如果某个项目或某个部门出现巨大损失，无法进行惩罚，甚至会损害国家和股东的利益。

4.3.2 内部控制中有法不依、有章不循的现象十分严重

就建筑企业的内部控制现状而言，公司内部尚未建立起完整的内部控制体系，许多相关规章制度只是一种形式，实施效果并不理想。

4.4 信息沟通方面存在的问题

目前，我国建筑企业资源整合总体水平不高，存在明显的局限性和缺陷。

（1）信息失真现象比较严重。由于承包工程项目一般离总部较远，流动性强、临时性、分散性以及工程部门与公司沟通困难等一系列问题，导致企业向上级传递信息时不能及时上传项目有效信息，造成信息失真。

（2）信息技术效率低下。当前大多数施工企业只使用一套计算机软件，软件集成度和信息库建设水平低，没有明显优势。

（3）企业对信息沟通重视力度不够，观念更新滞后。施工企业计算机应用基础普遍较弱，建筑业主要是粗放经营，特别是人工完成现场管理，在资金、人力和管理资源方面的投入也很少。

4.5 内部监督控制方面存在的问题

施工企业内部控制存在的主要问题是缺乏一套科学有效的内部控制评价和纠正体系。尽管事业部中有审计部门，但事业部也是职能部门，即使审计部门能够发现项目中存在的问题，但不能从管理层面加以解决。这种做法显得流于形式，没有真正发挥内部监督的作用。

5 建筑施工企业优化内部控制的主要对策

5.1 优化建筑施工企业的内部控制环境

一方面，要转变企业观念，结合实际，合理配置必要的人力、财力、物力。既要严格执行内部控制体系，又要加强经营管理过程中的内部控制。另一方面，要为内部控制体系提供借鉴，通过建立许可与授权制度，解决“三重一大”问题，强化控制思想的运用和横向约束，杜绝内部控制机制不健全的现象，提高控制效果。

5.2 健全和完善风险评估防控机制

根据自身的风险偏好和与风险相关因素，设计适当的指标，建立系统，及时识别风险，实现预警。严格遵守风险管理规则，依据内部控制中风险评估要素的相关理论，进行风险分析、评估和衡量，以达到风险管理的目的，降低自身风险，确保企业持续发展。

5.3 强化资金管理内部控制活动

强化施工企业的资金管理，关键在于资金的集中管理、审批和授权使用，并建立相应的管理制度和程序。建设单位在扩大资金规模的同时，也要确保安全，减少资金浪费。为保证注资安全，在项目预算和实施过程中，遵循审慎原则，在框架内适当留出一定的结算空间，防止过度监管，严格执行正式方案的第二道防线，切实解决合同中的多付和少付问题，提高资金拨付的安全性，严格按照合同逐笔计件结算。

5.4 强化内部监督力度

强化内部监督，是为了提高内部审计对内部控制的监督作用。应从实际出发，采取以下对策：一是保证内部审计机构和人员的独立性，客观公正地制定和实施内部控制制度；二是改变以往事后审计的做法，推进内部审计工作，实行以风险为导向的内部审计，加强监督。

6 结语

项目效益和基础设施建设是施工企业面临的重大挑战，对施工企业的管理水平也提出了更高、更新的要求，施工企业为了生存和发展，必须在技术、制度和管理上进行创新。本文分析了建筑企业在实施内部控制过程中存在的主要问题，提出了相应的优化、改进措施。企业持续健康发展，必须逐步将不同的公司治理结构引入标准化管理，营造良好的经营环境，促进整个施工过程顺利开展。