减税降费助力制造业高质量发展

梁策

摘要：制造业是我国经济发展的根基，我国历来重视制造业发展。2016 年以来，我国持续推进完善减税降费政策，一系列措施助力了制造业高质量发展。制造业减税位于各行业之首，随着减税政策的进一步落实，制造业成本显著降低。然而税收支持制造业转向高质量发展方面仍有可完善的空间，应进一步完善相关法律和措施，更加深入推进制造业高质量发展，使我国从制造业大国转变成为制造业强国。文章从制造业近期减税降费相关政策开始，集中梳理了近年来对制造业的减税降费政策，在此基础上探讨了减税降费为制造业发展带来的机遇与挑战，最后给出了减税降费助力制造业高质量发展的建议。

关键词：减税降费;制造业;增值税

一、引言

2016年玻璃大王在美国建厂的事件引发的中美制造业税负的比较，引起了社会各界的高度重视，也指出了中国制造业税负过重的问题。2017年特朗普公布了美国的减税政策，至此减税竞争在全球开始兴起。我国面临着全球减税竞争压力，自2015年开始实施的减税政策以来效果显著，企业的税负大大降低。2017年我国全年减税降费约为1 万亿元，而2018 年约 为1.3 万亿元。2019年我国进一步贯彻落实了减税降费政策，全年减税降费达到2.36万亿元。减税降费的政策效果十分明显，对我国经济的供给侧结构性改革和各行各业稳定发展起到了推动作用。

二、制造业的相关减税降费政策分析

（一）增值税的改革

企业家曹德旺曾说过：“美国是没有增值税的，所得税加其他税费大概40%左右，而中國制造业的税负比美国要高出35%。主要是因为增值税。”而减税降费中增值税的相关政策正是与制造业企业成本息息相关的。对占增值税纳税总量60%的制造业来说，2019年增值税税率降低的3%，可谓是近年来一系列减税降费政策的重中之重。

1. 增值税近年改革政策

增值税近年稳居我国第一大税种，2019年增值税占到全年税收收入的39%，在我国政府税收结构中至关重要。我国近年增值税改革的发展方向主要有：坚持普惠性减税降费与结构性减税降费并重 、重点降低制造业和小微企业税收负担等。近年来增值税改革历程如下：

2017年主要政策：增值税税率由四档税率减为了三档税率，并取消了13%的税率。

2018年主要政策：纳税人发生增值税应税销售行为或进口货物的相关税率分别调整为16% 与10%。同时上调了增值税小规模纳税人标准。

2019年主要政策：增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或进口货物的税率从16%减为13%;原适用10%税率的减为9%。保持6%一档的税率不变。

2. 对小微企业增值税起征点的提高

小微企业是我国经济社会的重要组成部分，它的发展情况关系着我国经济的稳定持续发展。减税之前的增值税让制造业税负过重，而中小制造业更是如此。增值税的存在限制了中小制造业的发展。2019年减税降费的政策中对小微企业的具体政策有：扩大小微企业的适用范围 、对小微企业增值税起征点的提高、降低了小微企业所得税和部分地方税种的税率、加大扣除及延长小微企业亏损结转期限等。其中小微企业增值税起征点的提高大大减少了中小制造业的税收负担。随着免征额的逐步提高，更多的小微企业享受到了减税降费中有关小微企业的政策。

增值税减税政策实施之后成效显著。2018 年减税降费达到1.3 万亿元，制造业减税占到35%。同年小微企业减税约为2800亿元。2019年我国进一步落实减税降费政策，全年减税降费约为2.36万亿元，2020年减税降费政策还会进一步落实。深化增值税的改革激发了市场的活力，刺激终端消费，为经济的持续稳定发展注入了新的动力。

（二）企业研发扣除比例提高

目前我国制造业正处于转型阶段不仅要减轻税负更要解决中低端产品产能过剩的问题，许多中小企业坚持生产低端产品，而我国的高端产品却供求不足。为了加快制造业高质量发展的步伐，必须鼓励企业科技创新，走高端产业线。减税降费政策有效的降低了制造业的成本，让企业可以把节省出来的资金投入到科研创新中，提高企业产品的质量，使企业的盈利能力通过产品的升级大大提高。我国的供给侧改革需要制造业向高质量转型，国家为了鼓励制造业科研创新，研发费用税前加计扣除和研发扣除比例不断提高。我国的制造业只有不断的提高自身的研发创新能力，才能走向中高端市场，完成自身产品结构的升级。

（三）减税降费加速制造业固定资产折旧

对于大部分制造业而言机器设备都是成本开支的重要部分。而机器设备的更新升级更是关系着产品质量与效率的关键因素。制造业想要高质量发展，及时更新自己的设备是必不可少的。2019 年减税降费政策中将适用固定资产加速折旧的行业范围扩大到了整个制造业领域。这一政策使得更多的制造业企业享受到了红利，让包括制造业在内的所有企业均可享受到提高税前扣除固定资产上限的政策，有效的降低了企业的成本，助力企业的研发创新能力的进一步提升。

三、减税降费政策对制造业的影响

（一）降低制造业的成本，改善企业经济结构

我国的制造业在减税降费之前税负繁重，很多制造业企业纷纷选择国外建厂，我国制造业的红利正在慢慢流失，曾经在国内一度引发了死亡税率的讨论。而国家随之出台的一系列减税政策正像一场及时雨一样有效地改善了这一局面。与制造业息息相关的增值税正是减税降费的主要税种。增值税税负的下降也会体现在企业供应商的提供的价格中。供应商得到减税收益之后，为了使自身的价格在同行业间更有竞争力，会把一部分减税受益让渡给制造业企业。国家一系列减税降费政策尤其是增值税、小微企业、社保费率等方面的改革有效的降低了制造业的成本，减少了企业的现金流出，改善企业的经济结构。使得企业可以更好的发展，更是使很多利润空间很低的中小制造业可以发展壮大。

（二）提高企业的研发能力，助力其高质量发展

我国的制造业正在转型阶段，低端商品供过于求，而高端商品则供不应求。我国随着经济发展人口红利变小，而一些东南亚国家的低端制造业市场正在崛起。我国要开辟高端市场，转向高质量发展，就需要加强企业的研发创新能力。我国为了鼓励企业加大自身的研发创新能力，提高研发的扣除比例和税前加计扣除的上限，降低制造业研发创新的成本，鼓励制造业转向高质量发展。减税降费中的支持企业研发的政策，节省了企业的资金，同时通过创新有利于企业自身的持续盈利和长远发展，有利于制造业加大研发力度，促进企业产品转向高质量市场，有助于我国制造业的转型。我国近年还推出了很多针对中小制造业以及天使投资融资的减税政策，已达到帮助制造业转型的目的。

（三）企业利润空间变大，提升消费需求

减税降费政策減少了制造业的成本，企业利润空间变大，也降低了消费品的价格，提升了消费需求。我国增值税是一种流转税，税负的承担者是消费者，减税后的受益者也是终端消费者。这种减税的红利一般是通过价格传导机制和市场供求关系共同决定的，而减税降费直接减少了消费者支付的价格，对拉动消费有积极的引导作用，在经济下行期间对刺激消费恢复经济有积极的作用。

四、减税降费进一步助力制造业高质量发展的建议

（一）增值税的改革仍需继续进行

我国的增值税还需要不断的完善，许多国家的增值税都是两档税率。而增值税本身是一种中性税率，应尊重市场对资源的配置作用，减少干涉。出于这种需要增值税的税率档次就要越少越好。而我国的增值税是三档税率，所以我国应尽快推进三档并两档的改革。我国增值税税率下调应该进一步推进制造业三档并两档的改革，增值税的税率也可以继续降低。同时还可以进一步调整出口退税税率，给制造企业提高出口退税率，还可以给予一些其他出口补贴、进口设备免征或减半征收相应的增值税和关税等税收优惠政策。

（二）加大力度鼓励企业研发创新，助力其高质量发展

制造业的高质量发展需要企业不断提高自身的研发创新能力，为了让企业减少成本加大研发创新投入，国家应进一步提高制造业研发创新的扣除比例和扩大增值税的抵扣范围。我国推行的减税降费是实质性减税降费和结构性减税降费并举。结构性减税降费很适合用来调整制造业的转型发展。我国可以对低端制造业和中高端制造业实行差别税负，收取不同的企业所得税和一些抵扣税率。在此同时要完善相应的认定标准和流程。用减税政策来一方面鼓励高新技术企业减少其成本，一方面对那些供过于求的低端产品则不能享受优惠税率，推动其转型升级，减少生产供过于求的低端产品。

（三）提升纳税服务水平，持续优化税收营商能力

政府要进一步提升自己的纳税服务水平，及时与企业沟通交流最新政策。很多中小企业缺乏专业的税收人才，没办法及时解读相应的减税降费政策，这就要求政府相应机关做好上传下达，同时也要做好政策执行的监督工作和减税降费落实情况的跟进。政府也要简化一些繁杂的手续和认定过程。例如很多小微企业和高新技术企业的认定周期长，认定手续繁琐需要简化。税务机关可以和市场监督管理部门合作，持续的关注和评估各行各业的减税情况，及时的研究解决企业纳税过程中出现的问题。一定要确保制造业减税降费政策让各行业的企业切实享受到。同时要隔一段时间政府部门对政策实施效果进行验收评价，再以此为根据对减税降费政策进行完善修改，保证减税降费政策效充分发挥它的价值。

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（作者单位：兰州财经大学财税与公共管理学院）