建筑企业工程项目增值税纳税筹划工作研究

【摘  要】近年来我国社会多领域全面快速发展，为了能提升國家和地方财政资金配置与应用安全、规范、有效，减轻企业尤其是中小微企业的税收负担，促进企业健康、有序、良性的发展，我国从2016年5月1日起，开始全面实施“营改增”税收体制。建筑施工企业是我国国民经济的支柱产业之一，同时也是国家的税源提供者，为整个国民经济的持续、稳定、健康、快速发展做出了重大贡献。近年来，随着经济全球化和信息化的发展，我国实施供给侧改革和提出“一带一路”倡议，在新形势下，尤其是建筑业“营改增”的全面推行，使建筑施工企业面临许多新的挑战与机遇，倒逼企业转型升级，如何抓住机遇，迎接挑战，实施正确而有效的财务战略和管理，已成为我们建筑施工企业财务管理人员的重大问题。为此，建筑施工企业需要对运营和管理进行全方位的梳理，并根据增值税法规及“营改增”政策做出相应的调整，要集中整合“营改增”中存在各项问题，拟定针对性控制策略尤为关键。

【关键词】新形势;营改增;问题;策略

引言

我国“营改增”改革不仅能够推动税制结构的完善，彻底解决了对建筑施工企业重复征税、消除“两税并存”、和税负不公的问题，也将促进建筑施工企业的技术改造和设备更新以及企业的基础管理。对于我国的产业结构调整和产业转型升级也有重要的促进作用。建筑施工企业规模大，经营分散，项目分布范围广、分支机构众多，管理链条长，具有“点多、线长、面广”的特点，同时，增值税的计税方法比营业税更复杂，对建筑施工企业纳税管理提出了更高的要求，也为企业带来更多的纳税筹划空间，科学的税务筹划，规范的实务操作，是提高市场竞争力和抵御风险的重要途径。“营改增”是目前市场上最为有效的一种改革措施，其中十分重要的内容是希望通过“营改增”能够对建筑施工企业的生产经营带来积极的影响，对于财务管理来说，“营改增”起到的作用更加明显，通过一系列的税收筹划能够有效规避税收风险，使企业获得更为良好的减税效益，对于企业的运行和发展来说是一个十分重要的策略。

1.建筑施工企业增值税的税务筹划

建筑施工企业在外部面临激烈竞争和内部亟待提质增效的大背景下，一方面需要增强自身的核心竞争力，另一方面也需要做好“营改增”后的增值税税务筹划。

（1）税基的筹划。税基就是计税的依据，税基筹划就是纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的一种筹划。在税率一定的情况下，应纳税额的大小与税基大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。通常有：①控制和安排税基实现时间，包括推迟实现税基、均衡实现税基和提前实现税基;②合理分解税基，即把税基进行分解，实现税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式;③税基最小化，即税基总量合法降低，从而减少应纳税额或者避免多交税，差额纳税和供应商的选择就是这种方法。（2）兼营行为的税率筹划。根据财税[2016]36号文第39条规定，增值税纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率。同样的收入额，经营模式不同，缴纳的税款不同。所以，“营改增”后，纳税人要完善自己的财务核算，通过对不同收入分类核算，避免增加不必要的税收负担。（3）增值税纳税时间的筹划。企业的纳税义务时间取决于收款时间，而收款时间往往由结算方式决定的，因此，合同约定的结算时间对纳税时间有很大的影响。在工程结算收款时，大多是分期收款，如果合同无约定收款时间，税务部门要按照营业收入核定增值税进行缴纳。如果合同有明确规定则按合同约定的时间收款并缴纳增值税。由此，在签订承包合同时，明确约定收款时间，为了避免未收款先纳税，从而对企业资金压力产生的影响，签订合同时，应明确收款的时间点，确保在收到工程款后再纳税。（4）甲供材料的筹划。有的业主在签订合同时，要求材料甲供，并且要开具9%的发票，不实行简易计税，造成企业进项税额不能抵扣，给企业带来严重的成本负担。为了体现公平交易，降低企业不必要的税收负担，把“甲供材”变为“甲控材”，即由业主明确甲供材料的厂家、品牌、规格、数量、质量要求和价格，由工程总承包企业直接与供应商签订采购合同，增值税专用发票开给施工总承包方，由其直接支付材料款，这样避免不必要的成本负担。（5）现场水电费的筹划。在营业税时期，施工现场的水电费由业主先支付然后再向施工单位收回，业主凭已经支付的缴款单复印件加盖财务专用章和收据进行收款。但“营改增”后，这样操作就不能抵扣进项税额。为此，现场要以建筑施工单位的名义向自来水公司和供电局申请水表和电表，分户计量，按月付费，并向自来水公司和供电局索要增值税专用发票，以便进项税额抵扣。

2.建筑施工企业增值税筹划的风险

税收筹划可以提高企业的经济效益，但也存在很高的风险。如果控制不好，会很大程度增加成本。造成税收风险的有：

（1）政策不稳定造成的风险。主要是纳税人对政策精神认识不足、理解不透切、把握不准所致。在筹划时因错误选择税收政策或因税收政策发生变化导致纳税人选择时机不当，就有可能使得依据原有税收政策时机的筹划方案，由合法变成不合法，由合理变成不合理所带来的筹划风险。（2）对税收政策不了解税务行政执法补规范导致的风险。主要是税法不完善或税务人员执行税法不当，客观上存在着税务执法偏差从而产生税收筹划失败而带来的风险。因为我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，即在一定的范围内，税务机关拥有裁量权，再加上税务行政执法人员的素质参差不齐，这些都是客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。（3）片面理解税收筹划导致的风险。一些企业对税收筹划不重视，没有真正理解税收筹划的实质内涵，把税收筹划误解为单纯的少纳税，甚至采取违规手法开展“筹划”。如会计核算和财务管理混乱，会计信息严重失真，纳税信誉较差，违反税法偷税、骗税、抗税等违法犯罪活动。还有的企业筹划人员的财务会计、税收政策、企业管理等方面的专业知识欠缺，统筹谋划、综合分析判断能力不强，致使税收筹划难以实现。（4）筹划方案不严谨导致的风险。一些企业对于纳税筹划仍然停留在愿景阶段，听起来心动，说起来激动，做起来没动。在税收实践中，过分追求纳税筹划而忽视税收政策遵从和财务核算规范，不科学的税收筹划时有发生，表现在税收筹划方案严重脱离企业实际，不符合成本效益原则，没有从企业整体发展战略角度设计，缺少全局观和战略观。

3.如何避免税收筹划风险

首先是正确认识税收筹划，牢固树立风险意识，建立风险控制机制。其次是及时掌握税收财税变化，正确理解税收政策精神。纳税人进行税收筹划以合法为前提，必须具备必要的财税知识和财务知识，了解并熟练掌握税法规定。在进行税收筹划时，不仅要了解各种决策因适用已有财税的不同而产生的财税效果或安全程度，还必须注意税法的变动，适时调整税收筹划方案，使税收筹划不断适应新的税收政策要求，以达到预期效果。第三是实施有效税收筹划，控制与消除风险隐患。企业筹划的目的是减轻税收负担，但是税收负担的减轻是以企业整体收益增长为前提的。纳税最少并不一定利润最大，企业税收筹划要综合分析，结合自身业务，选择最佳方案，以利润不断增长、业务不断顺畅为前提。

4.总结

“营改增”的实施对于大多数建筑企业来说，能够在一定程度上降低其税收负担，但对于我国目前的建筑市场环境来说，可能会在一定程度上增加其税收负担，所以企业想要保障在这样的市场逆流里生存，就需要对“营改增”带来的税务变化进行深刻研究，有的放矢的进行学习改进，这样才能使企业在这样的环境一流里呈现低风险运行的特征，使“营改增”能够为企业的发展提供帮助。

参考文献

[1]崔双梅.建筑企业税优尽享及纳税筹划[J]. 今日财富，2020，（22）：86-87.

[2]胡梦兰，汪洋，陈锐华.建筑施工企业增值税纳税筹划路径探寻[J]. 财会学习，2020，（29）：113-114.

[3]蔡昌，李梦娟。“营改增”契机与操作指南105

[4]秦玉文，王春龙，薛克庆，卞显敏。建筑业营改增144

作者简介：徐彬（1966.5-），男，汉族，浙江临海人，本科，高级会计师，研究方向为建筑、房地产企业税收。

浙江大经建设集团股份有限公司    浙江临海    317000