项目全过程成本测算和管控思考

易 慜，钱淼华，曹宇鑫

中国港湾工程有限责任公司，北京 100010

1 项目成本测算的定义

项目成本测算是指对完成项目所发生的所有费用的测算，伴随项目始终，由立项到实施再到竣工，项目成本测算由粗变细，由抽象变为具体。在项目的不同阶段，成本测算有不同的侧重点。（1）投标阶段：成本测算是指在投标阶段对项目将发生成本的模拟和预测，既是投标报价的基础，又是对项目成本目标的设定，即目标成本的确定。（2）实施阶段：成本测算随着项目实施，投标阶段模拟或预测的成本项逐渐发生、落实，对应的实际成本不断显现，项目成本逐渐由预测变为现实，是项目成本逐渐由虚向实的过程。这一阶段的项目成本是动态变化的，即动态成本的更新。（3）竣工阶段：项目竣工移交，所有投标阶段预测的成本项均已落实，此阶段项目成本测算即结算成本的确定。项目成本测算在投标阶段、实施阶段、竣工阶段的组成相同，结构相同，唯一的区别是单价、消耗量不同。单价和消耗量的差异，其实就是理论和实际的差异。

2 项目成本科目矩阵的确定

随着市场竞争及专业分工的加剧，更多极具竞争优势的专业企业出现，如幕墙、桩基、防水、门窗、常规机电、水工、疏浚、设计等各类专业分包企业，以及具备整合各类专业企业的发展商、投资商、平台企业等。项目的实施及成本实现呈现以下两种形式共存的局面。（1）外包，按交付产品目录（BOQ清单）进行询价议价。（2）自营，按资源投入目录（工料机清单）进行成本测算。同时，工程项目逐渐向着大型化、复杂化、专业多样化发展，项目越来越综合，各专业界面越来越复杂。例如，某大型港口水工项目，对于其中常规机电部分、房建部分，采用的是按BOQ询价比价各专业分包的形式编制；而对于核心竞争力的水工、疏浚等自营部分，则采用了基于资源投入的工料机分析的形式编制。在投标阶段成本测算前，先由投标小组集体讨论确定工程量清单大项的成本测算方式，形成项目成本科目矩阵。

3 基于成本科目矩阵的投标报价测算

基于项目成本科目矩阵，成本测算主要有两种方式。

（1）外包：专业分包、劳务分包、技术分包等，一般是企业并不擅长的非核心业务。通常采用询价比价或结合已有数据对比分析报价。

（2）自营：一般是企业擅长的，如有现成的施工队、施工机械或有技术优势、专利等核心业务。根据技术组确定的施工方案，参考在建或已完工项目沉淀的工料机消耗、资源效率等，按资源投入情况进行测算。汇总自营部分和外包部分测算，得到投标阶段项目成本测算及相应的工程量清单报价，而这个由项目成本科目构成的投标阶段成本测算即目标成本。在完成投标报价的同时，也形成了项目各个成本科目的目标成本。这个成本测算的编制过程，既是确定投标报价的过程，又是确定项目目标成本的过程。

4 项目动态成本的实现

4.1 动态成本的意义和作用

动态成本是目标成本在项目实施过程中的更新修正。同时，动态成本是目标成本向结算成本的过渡阶段。动态成本由已发生成本与待发生成本组成。项目实施过程随着投标阶段成本测算（目标成本）中各项待发生成本的实际发生，目标成本逐渐落实为实际成本，不断将目标成本中待发生成本替换为已发生成本，实现项目成本测算的动态更新。从而通过动态成本建立执行预算与投标阶段成本测算的关联，从而能及时发现差异，调整投标阶段的基础数据。

4.2 业财一体化与动态成本

依托业财一体化平台及财务共享中心建设，配置个性化开发的成本科目模块，在项目实施过程，借助项目管理方面对项目实施所需人、材、机、资金等基本生产要素数据的集成收集，将发生的每笔费用按造价准则摊销或归入相应的项目成本科目。不断用一项项具体的已发生成本替换项目目标成本中的待发生成本，定期更新，形成动态成本。

4.3 目标成本与动态成本

借助标准化的成本科目，通过目标成本、实施成本、成本控制、成本修正的动态联系，形成项目成本测算的闭环，实现以目标成本为导向的全过程成本管控的PDCA循环。通过动态成本，企业决策层可及时掌握实际成本相对目标成本的偏离，实时掌握项目的成本和利润率，为项目索赔、二次经营等提供基础信息。

5 以合约规划保证目标成本实现

为确保内部审批确定目标成本的实现，除了通过成本科目保证成本构成一致，还需在投标阶段引入合约规划。通过在投标阶段规划项目涉及的合同范围、数量、金额、时间等，保证各个合约范围与大的成本科目金额一致，建立投标阶段与实施阶段的联系，从而保证实施过程合约的发生与投标阶段的规划一致，最终保证每一个目标成本细项的实现。合约规划是指项目目标成本确定后，以项目成本科目为基础，以合同为口径编制的成本体系，对项目全过程发生的所有合同（或大部分合同）进行界面划分，并汇总所对应的科目金额。

5.1 合约规划的作用

目标成本的实现，每笔成本科目费用的发生均是通过合同、采购单、报销凭证等实现。通过投标阶段的合约规划，建立成本科目与合约一对一或多对一的映射关系，为目标成本的实现提供了路径，同时也为项目成本管控提供了着力点。

合约规划的目的不是在投标阶段就锁定项目的合约计划，而是通过合约规划建立投标阶段合约规划与实施阶段实际合约情况的联系，通过这一纽带保证目标成本与动态成本的联系，避免界面的重叠或遗漏。同时，施工过程中实际的合约情况，可以修正后续投标项目的合约规划。

5.2 目标成本、动态成本、合约规划的相互关系

目标成本是投标阶段对所有项目待发生成本的汇总；动态成本是实施阶段，由已发生成本不断替换待发生成本后与待发生成本的汇总；合约规划是投标阶段，通过提前规划项目合约保证目标成本的实现；已发生与待发生成本依靠合约规划实现。

5.3 目标成本、动态成本、合约规划对投标阶段成本测算的意义

（1）丰富投标阶段成本测算的内涵。合约规划延伸了目标成本概念，结合合约规划的目标成本，不仅规划了待发生的成本，还规划了待发生成本对应的界面、时间等，从而丰富了目标成本。其能让投标阶段成本测算更好地指导生产，为定价即经营创造条件。

（2）提升投标阶段成本测算水平。通过动态成本对目标成本的修正，能及时发现投标阶段成本测算中存在的问题。例如，防波堤石料损耗率，可以通过动态成本或结算成本的成本科目“材料—防波堤—石料”，了解实施过程中石料的总量，得出防波堤石料的实际损耗，而这个实际损耗率可以指导后续类似项目的投标。例如，通过动态成本或结算成本的成本科目“人机—钢筋”了解实施过程中实际的钢筋加工的人机成本总额，从而能得出每吨钢筋人机单价，而这可以指导后续项目钢筋加工是采用劳务分包还是自营。

（3）通过分析项目成本科目形成企业定额。对于自营部分中的常规工程，也可以基于业财一体化数据，分析相应成本科目所涉及的人工、材料、机械等消耗情况，测算形成定额，而这个由实际数据得出的定额，又可以更好地用于类似项目投标时的清单综合单价分析。

（4）提升项目成本测算的专业能力。动态成本联系投标阶段和实施阶段，为项目成本管理员参与投标阶段成本测算创造条件。通过更新项目动态成本，能对项目成本测算有完整的了解，能够站在全局角度把握项目成本；通过项目成本数据的收集和计算，以及将成本数据在成本科目中的归类和摊销，可以让其更清晰地了解成本构成，不断提升能力。

（5）形成动态的成本信息系统。更重要的是通过项目成本的PDCA循环，可以在流程上形成数据的自我修正更新，将成本信息沉淀到系统中，形成动态的项目成本信息系统，从而可以摆脱投标阶段成本测算对个人经验数据的过分依赖，形成主要基于项目成本信息系统的测算，让投标阶段成本测算中的每一个单价、消耗量都有充分的数据支撑。

6 结束语

综上所述，文章尝试探讨设立标准化的项目成本科目，统一投标成本测算表与执行预算表，建立投标成本测算（目标成本）与项目执行预算（动态成本）的联系。随着项目实施，执行预算不断更新，直到项目竣工，得到项目的实际成本（结算成本）。基于结算成本数据更新成本信息库，从而提升投标阶段成本测算编制水平（即定价能力），为项目经营提供支撑。同时，在成本科目的基础上引入合约规划，保证项目成本在投标阶段与实施阶段一致。