煤炭企业绿色会计核算体系研究

张苇航

[摘 要]目前，中国面临的环境问题日益严峻，空气污染、水污染、土壤污染已经严重影响人们的身心健康。煤炭作为我国的主要能源，开采量、使用量大，成为主要污染源。但是我国产业结构比较落后，难以在较短时间内大量减少煤炭使用量，希望借助会计手段，创造新的会计核算体系——绿色会计核算体系，实现环保目标。基于此，本文分析了煤炭企业实施绿色会计核算体系的难点，并提出构建绿色会计核算体系的建议，旨在以会计手段节约环境成本，减少环境污染，建设美丽中国。

[关键词]煤炭企业;绿色会计;核算体系

1     选题背景及意义

环境保护由来已久，早在工业革命时期就有人大力倡导。目前，现代企业越来越重视环境保护。在此基础上，世界上越来越多的国家已经将环境问题纳入会计核算范围。然而，中国大部分企业在够建企业绿色会计核算体系方面的工作做得不到位。绿色会计可以直接反映企业的生产成本，有利于保护环境。目前，企业构建绿色会计核算体系已经迫在眉睫。煤炭能源作为国家发展的重要支柱，在生产使用过程中容易导致环境污染。从我国目前的经济结构看，人们对煤炭的需求仍然非常大，但是，煤炭行业的会计核算却与时代发展完全脱节，不仅难以核定正确的煤炭市场价格，也会成为绿色经济发展的绊脚石。因此，绿色会计在煤炭企业中的应用就显得十分关键。

2     文献综述

我国的绿色会计由于特殊的国情，起步较晚，在西方绿色会计已经成熟后才开始研究。1993年，一些国内学者的著作开启了我国绿色会计的大门，他们介绍了国外的绿色会计，分析了绿色会计的兴起、成因，再结合我国的实际情况，认为在我国资源快速消耗、环境问题严峻的当下，引入绿色会计具有重要意义，这引起了国内其他学者的关注。目前，我国绿色会计研究主要集中在两个方面：一方面是对绿色成本管理的研究;另一方面是关于绿色会计的理论研究。对于绿色会计理论研究，比较著名的学者有周进生，他详细阐述了绿色会计的概念、原则、目标等，认为绿色会计有利于实现经济和环境的协调发展;徐贵丽最先构建起了绿色会计的理论框架;杨文杰分析了绿色会计体系;在研究绿色会计成本方面，陈平通过调查问卷得出了以下结论，即我国的绿色会计发展不成熟，很难促进经济发展。

决策有用观认为“绿色会计信息应对经济决策产生作用，能够帮助信息的决定者更好地作出决定”，该观点得到了国内很多学者的支持。对于绿色会计目标，冯巧根则提出应按相应步骤实现相应的目标，如细分基本目标，然后落实具体的目标。其中，基本目标是坚持维护生态环境的大原则不动摇，而具体目标则是进行绿色会计核算，使环境信息能够广泛传播，能够被决策者使用。这种目标的“二元性”得到了很多学者的支持，如袁广达将其归纳为，在具体目标上是为了决策而服务，在总体目标上则要保证企业实现可持续发展。

3     煤炭企业与绿色会计概述

煤炭资源是不可再生资源，同时又是高污染资源，煤炭企业在生产经营过程中，难免会带来一系列环境问题，且在运输、使用煤炭的过程中，都会产生污染。而对于煤炭企业来说，当前面临两大难以解决的问题：一是经过长期采煤，煤炭储量下降，后续生产力逐渐减少;二是当前煤炭产能过剩，煤炭价格下滑，煤炭企业利润偏低。对于国家来讲，投资建设煤炭企业耗资巨大，而我国仍是发展中国家，现代化的道路还很长，在我国庞大的工业体系中，煤炭资源所起的作用不容小觑，且煤炭企业吸纳的社会劳动力数量可观。尽管煤炭行业会阻碍我国产业结构优化升级，但也不能在短期内完全淘汰这一行业，供给侧结构性改革不能一蹴而就。因此，煤炭企业需要改变传统会计，构建绿色会计核算体系来改善当前的经营状况。

绿色会计是在环境资源恶化的基础上产生的。在传统会计中，只有拥有财产所有权才有价格，才能在会计账表中反映，如空气、海洋、臭氧层等对人类至关重要但无所有权的事物不能成为会计核算的内容，企业对这些事物的使用和損害并不记入经营成本，这样一来，不仅使企业利润虚增，更是对以牺牲环境取得利益的行为的一种鼓励。基于此，我国煤炭企业必须开展绿色会计核算，这是时代的要求，也是企业发展的要求，更是环境对煤炭企业的要求。

4     煤炭企业实施绿色会计的难点

4.1   煤炭企业环保意识差

我国煤炭企业以国有企业为主，虽然规模较大，但是管理观念相当落后，缺乏环境保护意识，导致这些企业产生“先污染后治理”的错误理念。再加上我国关于煤炭污染管理的法律法规不健全，导致煤炭企业逃避环境治理工作，隐瞒自己的环境信息。

4.2   相关环境保护法律法规不健全

我国煤炭环境法律法规不仅数量少，而且内容不完善，在落实过程中更是困难重重。在这种情况下，煤炭企业没有来自法律上的压力，他们考虑到企业的形象及环境责任，不愿意公布自己的环境信息，对企业污染视而不见，阻碍了绿色会计在煤炭企业中的发展。

4.3   缺乏绿色会计计量数据

绿色会计的重要性不言而喻，发展绿色会计已是大势所趋，受到很多企业管理人员和学者的认可，但是理论和实际相差甚远。在实际工作中，开展绿色会计需要的指标、计量数据、成本收益信息等，都因为企业的忌惮而无法得到，最终无法在企业中有效开展绿色会计核算。大部分企业缺乏绿色会计的计量数据，而有这些计量数据的企业却因为绿色会计信息缺乏可比性，而无法相互借鉴学习，导致绿色会计的发展举步维艰。

5     促进煤炭企业实施绿色会计的建议

5.1   制定相应的法律法规

站在环保角度看，现有的相关法律法规，如《环境保护法》有待完善，普遍缺乏可操作性，且比较分散，未形成统一体系。另外，《会计法》和2007年新增的会计准则中并未涉及任何绿色会计的内容。在实际应用中，由于缺乏强制性限制，很多企业根本不具备自觉承担责任的意识，根本不会主动披露与环境相关的会计信息，这样一来，严重限制了绿色会计的实践应用。基于此，想要在煤炭企业中真正应用绿色会计，并发挥其应有的作用，首先需要不断完善相应的法律法规，约束企业的行为。第一，不断完善与煤炭行业环境保护相关的法律法规，如污染许可制度。同时，对于那些重视环境保护且具有突出表现的企业可以给予税收方面的优惠。第二，不断完善绿色会计准则体系，充分发挥其对煤炭企业的监督和规范作用。在制定体系的过程中，一定要保证体系具有可操作性，可以在以往会计准则的基础上不断融入绿色理念，制定合理的基本准则、应用指南等，且在最初可以先选择几个企业进行试点分析，若成果不错可广泛推广到其他多个企业中。第三，制定环境审计准则。其存在的最大意义就是监督绿色会计在企业中的实施和应用情况。制定权掌握在政府和相关机构手中，在制定过程中，可以适当借鉴国外已有的先进经验，但也要结合我国的实际情况。这样一来，监管部门可以严格按照已经制定好的规章制度对绿色会计信息的合理性和真实性作出评价，确保企业给出的信息合理可靠。

5.2   培養绿色会计方面的专业人才

绿色会计同传统其他会计学科既有相同之处，也有不同之处。不同之处就表现在对会计从业人员的要求更高，他们不仅需要掌握会计相关知识，还需要了解和学习与环境相关的知识。比如，绿色会计一般采用货币和非货币共同结合的计量模式，其中，非货币模式可以用来衡量煤炭企业对环境造成的负荷。然而大多煤炭企业的会计人员普遍不了解环境方面的知识，在遇到问题时，很难正确处理。需要注意的是，我国绿色会计方面人才缺失很大一部分原因可以归结于企业当前应用的落后、不全面的财务人员培养模式上。基于此，要想将绿色会计成功应用到煤炭企业中，就需要重点关注人才这一核心因素。一方面，煤炭企业可以定期开展培训活动，向会计人员讲授一些环境保护知识，不断提高他们的操作能力。另一方面，可以从高校入手，会计专业在设置课程时可以引入绿色会计理念，进而不断提高人才的综合素养。

5.3   加大环境保护宣传力度，增强环保意识

首先，政府需要重新认识环境，认识其在经济发展中扮演的重要角色，比如，将环境因素归入地方政府政绩考核指标之一，督促地方政府不断重视环境。其次，加大环境保护的宣传力度，在小区和学校中可以经常宣传与环保相关的理论知识，让民众认识到保护环境的重要性，同时加强对儿童的教育，从小培养他们的环保意识。最后，行业组织等机构也要承担相应的责任，积极向煤炭企业宣传环境保护理论，让其意识到这不仅是他们需要担负的社会责任，还有利于提升企业的社会效益，帮助企业树立良好的形象。

5.4   加强绿色会计理论与实务研究

我国相关部门可以积极借鉴发达国家的经验，并根据自身实际情况，不断学习绿色会计理论相关知识。一方面，绿色会计是环境学科和会计学科的交叉和融合。环境问题本身的特殊性使绿色会计不能只停留在传统会计理论上，必须融入生态学、环境学以及社会学等学科，只有这样，才能建立高效率的统计反映系统。另一方面，绿色会计的应用必须是理论和实践的共同结合。理论研究得再好，也不一定能解决所有的问题，这需要相关研究人员通过多次的不断尝试改进理论，并组织各方面专家召开研讨会，就当前所得的结果进行总结讨论，以完善理论，进而应用到实践中。

6     结 语

绿色会计是整个会计学中非常重要的部分，要想发展需要经历一个相对漫长的过程。近年来，经济的快速发展导致了环境污染，人们对环境提出了更高要求。其中，由煤炭企业引发的环境污染更加严重。基于此，本文以煤炭企业为研究对象，先简单了解煤炭企业对环境造成的污染，并在此基础上搭建科学合理的会计核算体系，以推动煤炭企业绿色发展。其中，需要注意的是，构建新的会计核算体系并不是引入全新的绿色会计体系，而是将绿色理念融入原来体系中，并观察该体系的实践效果。

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