水利施工企业经济与财务管理内部控制标准化思路探讨

任小爱

(中国水电建设集团十五工程局有限公司，陕西 西安 710065)

随着国家会计管理体系的规范，企业的财务管理也日趋完善，而水利施工企业由于项目管理周期短、相关方较多、情况复杂、管理链条长等因素，经济与财务管理中的内部控制显得尤为重要。虽然财务制度、财经纪律比较健全，但由于内部控制执行不到位，常常给企业带来不可估量的损失。作者从事多年央企下属水利施工企业经济、财务和资金管理工作，对经济与财务管理内部控制中存在的问题深有感触，并对成因和改进措施进行了一定的思考。

1 水利施工企业经济与财务管理内部控制存在的问题

具备一定规模的水利施工企业管理层级一般为三层，公司总部为经营决策层，项目经理部为施工管理层，施工队伍为劳务作业层，虽然水利施工企业生产中已形成制度化、程序化、标准化的经营管理模式，但是受限于施工管理和劳务作业层从业人员素质参差不齐、规章制度落实不到位、管理中的制度缺陷和漏洞，在经济与财务管理方面疏于内部控制，使经济与财务内部控制预防、发现、纠正舞弊行为的功能未能有效发挥作用。

1.1 经济与财务管理风险评估不足

水利施工企业管理模式的不同，有不同的风险评估要求，在项目实施的过程中经营环境等发生变化，风险也存在变化，由于对风险评估缺乏全面有效的机制，很难发现风险对企业可能带来的损失。如线性工程原材料涨价风险，作者所在的企业10年前参与了某高速铁路的建设，由于经济与财务策划按照传统的水利施工进行，没有预料到线性工程原材料市场价格的剧烈波动，项目进场后没有及时储备砂子、水泥、碎石等地材，短短几个月施工沿线地材原材料价格上涨了一倍，而且持续在高位运行，远运距的购买同样需要付出远高于投标预算的成本，这是典型的风险评估不足。还有的水利施工项目，在钢材持续上涨的阶段，为了有效降低材料成本，提前购置大量储备，有时不幸买在了高位，又很难向业主索赔，导致材料成本增加风险。又比如走出去的海外项目，没有做好汇率风险的评估，导致不必要的汇率损失等等，这些都与经济与财务管理风险评估不足有关。

1.2 经济与财务管理风险控制不到位

经济与财务管理控制活动落实过程不到位，出现岗位职责不分离、预算控制偏离、内部控制的流程设计不完善。比如，有的项目部负责人和财务人员不按财务规章制度执行，仅仅通过QQ等联系方式就办理资金支付业务，发生受到网络诈骗冒用领导名义指示办理付款的行为，导致单位出现经济损失。还有的存在项目完工后财务帐没有及时并帐，项目部留守财务人员独自管理财务工作，项目账务处理和资金收支通过一人经手，岗位职责不分离，财务管理控制存在断档期，财务风险漏洞可能存在和造成舞弊行为。还比如，财务资金预算存在计划执行不到位现象，对预计资金流入和流出没有充分考虑，出现预算外资金支付现象。

1.3 经济与财务管理内部控制流程不完善

企业的财务管理工作不是独立于其他部门的，内部流程的设计和其他管理部门密切相关，可能导致流程不完善的问题。比如，水利施工企业建造合同管理是一套比较科学的施工管理体系，需要财务部门和经营部门密切协作、随时调整，但在执行过程中由于风险控制流程不完善，常常导致项目之初预计毛利润过高，施工过程中经营管理和财务管理内部控制不到位，没有根据实际情况进行及时调整，建造合同在执行过程中出现偏差，往往导致项目结束时前盈后亏。

1.4 内部监督机制不健全

内部控制监督是保障内控有效运行的重要措施，但水利施工企业由于项目部人员紧张，往往缺失了监督机制。十多年前，有的水利施工企业项目部为了项目领导用钱方便，私设小金库，白条入账等现象时有发生，由于项目周期短，还未等到审计部门进行监督，项目已经结束了，造成了一些廉政隐患，当然这种现象随着管理的规范也在逐步杜绝。还有的项目部会计、出纳不相容岗位由一人兼任，证章管理不规范，项目经理觉得用钱支出比较方便，但可能出现财务人员携款逃跑的犯罪事件，如果内部监督机制健全，就不会出现这些管理漏洞。

2 水利施工企业经济与财务管理内部控制问题的成因

2.1 经济与财务管理内部控制不被重视

水利施工企业中有的领导对经济与财务管理内部控制不重视，在管理模式高度集权的企业，存在领导一个人说了算的现象，内部控制机制不健全，内部控制必须是企业全员参与，控制要贯穿企业各个层级和业务各方面,企业财务管理存在漏洞，容易造成会计信息失真。

2.2 规模快速扩张使财务人员素质和数量难以满足内部控制要求

近年来中国城镇化进程的加快，为建筑水利施工企业快速发展提供了百年难遇的机遇，一个健康发展的水利施工企业营业规模必然会快速扩张，而以项目部为施工核算单位，人员配置必然捉襟见肘。作者所在的企业合同额较小的项目部财务人员只配备了出纳岗位，会计往往是一个人兼任几个项目，同时管理着几个财务账套。这样必然导致一些不相容岗位的监督缺失，各种印鉴往往由出纳人员一人保管。在出现管理漏洞的同时，如果财务人员自身素质不高或者经不起金钱的诱惑，财务管理的内部控制就形同虚设。

2.3 内部审计职能不能有效发挥

内部审计监督是保障内控有效运行的重要措施，有些水利施工企业由于内部审计部门人员配置过于薄弱，有的干脆就和财务部门合署办公，成为财务审计部，不能形成企业整体的业务工作流程和内控监督职责。由于项目部施工周期相对较短，有的合同额较小的项目部不到一年工期，内部审计不能对所有的项目部全覆盖，还没有来得及审计项目部结束了。内部审计职能不能有效发挥，导致监督机制不健全，使得财务管理内部控制失去对企业经营活动的保障作用。

2.4 经济与财务管理还没有形成标准化的内部控制流程

近年来水利施工企业为了解决传统的粗放式管理模式，采取了一系列项目标准化管理的措施，比如营地建设的标准化、施工组织流程的优化、大宗设备物资的集中采购等等，但财务管理标准化的内部控制流程往往比较滞后，财务管理作为企业管理的有效手段，管理层往往只关注结果，而忽视了内部控制流程的优化，没有形成标准化的内部控制流程。

3 水利施工企业经济与财务管理内部控制标准化的思路和措施

(1)建立适合水利施工企业经济与财务管理的内部控制体系，在管理层级中做到均有财务管理部门，项目部财务部必须保证足够的人员配置，会计、出纳岗位必须分设；总部一级必须有单独的审计部门，通过有效内部审计，及时发现问题，解决问题，确保内部控制有效实施；建立系统的财务管理制度，明确各级财务部门和财务人员的管理职责。

(2)建立有效的风险评估制度，财务部门不能只陷入在财务数字中，要通过参与建造合同管理等融入企业生产经营全过程中，对企业生产经营过程中，自身在市场中的环境、面临的财务风险进行识别，如生产成本的异常增大、汇率风险等等，及时采取有效风险应对政策，规避风险发生变化对企业的影响。

(3)建立完善的预算管理机制，明确各部门在预算管理中的要求，通过全面的预算管理，准确把握财务管理内部控制的核心，通过有效的内部控制活动，确保企业健康可持续运行。

(4)加强财务人员继续教育和培训提高。提高财务人员的业务能力和综合素质是提高企业财务管理水平的有效途径，通过导师带徒、岗位练兵和技能竞赛，提高一线财务人员的业务能力；通过加强财务人员职业道德教育和财务内控知识学习，不断提高财务人员奉公守法、廉洁自律的意识，为建筑水利施工企业建立一支高素质的财务管理人员队伍。

(5)建立有效的信息系统，充分运用信息技术，优化内部控制流程，把内控工作深入到所有人员的日常工作和行为中，及时有效的将收集并加工完成的信息传递到各个管理层级，良好的信息沟通促进内部控制充分发挥作用，规避企业出现舞弊等非法行为。

4 结语

总之，水利施工企业涉及的地区广、项目多、相关方复杂，内控涉及流程范围广，更加需要完善的经济与财务管理内部控制体系，面对目前竞争激烈的市场经济环境，不断加强水利施工企业经济与财务管理内部控制，才能优化企业组织结构，降低企业经营风险，不断提高企业经济效益，确保企业持续健康良性发展。