一般计税项目的税务筹划

黄盼凤

[摘 要]“营改增”是指将营业税的应税项目改成增值税的应税项目，旨在减少重复征税，进而可以更好保证社会良好纳税风气的形成，同时也有利于降低企业税负。文章针对“营改增”后，所产生的一般计税项目的纳税模式进行分析阐述，以期能够有效降低施工行业整体税负，并在此基础上，为施工企业市场竞争力的提升打下良好的基础。

[关键词]一般计税项目;税务筹划;施工企业

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.03.163

1 “营改增”政策给一般计税项目带来的影响

1.1 进项税票的获取具有延时性

从施工企业自身的角度来讲，管理能力之间存在的差异也会对税务筹划工作的开展质量带来相应的影响，进而造成企业之间税负的差异。通过分析发现，从一般计税项目的角度来讲，进项税额=路桥企业外购原料的不含税价格×税率，比如，企业从某处购买一部分路桥施工原料，由于较多的大宗材料，其进项税额是11%，因此，对于大宗材料的进项税额应按照其进项税率11%来计算，而并非按工程服务进项税率的9%来计算，也就是说支付买价为价税合计金额，因此进项税额为买价/（1+11%）×11%，这只是一个大众化的例子，但是通过对出现上述差异的原因进行分析可以发现：其一，不同地区的税收环境存在较大差异，材料采购渠道存在较大差异，因此，进项发票获取困难，加大企业税负。[1]其二，销项税额与进项税扣除以及进项税票的额度无法实现一致，导致某一纳税时点纳税额度存在差异，进而出现增加税负的问题。

1.2 不同税率专用发票带来的影响

从专用发票自身的角度来讲，不同类型的专用发票带来的税率也存在较大的差异，其会对施工企业自身的最终税负产生直接影响。除此之外，发票的回票率也是其中十分重要的一项因素。但是从现阶段的情况来看，多数施工企业对于这项工作都没有给予足够的重视。

1.3 发票在途时间带来的影响

我国税务管理单位会定期针对外部市场环境的变化情况以及技术的发展情况对增值税发票系统进行升级，提升本部门对于进项发票进行追踪的时效性，但是从现实的角度来讲，由于发票在途时间参差不齐，加大了发票管理工作开展的难度。有统计显示，在没有及时传递回公司的发票额度中，所涉及进项税额的发票超过10%，这也会给公司的进项税额带来较大的损失。

2 一般计税项目的税收筹划策略

2.1 合同签订过程中做好风险规避

其一，实际施工工作的开展过程中，分包是最常见的一种管理模式，在分包过程中，执行分包的劳务公司，应对施工方提供9%的增值税专用发票，并与其签订相关劳务合同。以此避免一般计税模式下，采取的简易计税模式，所出具3%的增值税发票，那么就会增加施工方6%的增值税税负。其二，甲供材料的问题也是合同签订过程中需要重点考虑的问题，以往，施工单位在为甲方提供服务的过程中，一般采取简易计税方法，多数情况下，税款的缴纳按照3%的征收率进行征收，但是，这样的缴税方式往往忽略了增值税的进项抵扣，影响了材料采购环节所获取的利润。[3]因此，在甲供材料合同签订的过程中，需要充分考虑施工项目自身的特点，同时在进项税款到位的情况下，甲方需要向乙方开具9%的增值税专用发票。

2.2 供应商的选择及人工成本管控

路桥施工方的管理者，应在增值税抵扣意识方面进行强化，在“营改增”后，对于一般计税项目的采购物资而言，应首选一般纳税人作为纳税主体的供应商，以及价税合计最低的供应商。这种方式尤其适用采购价格较高的工程器械、使用原材料等。而对于一部分小规模的供应商来说，如果其价格较为实惠，这时企业成本合约部则应对价格的优惠力度进行衡量，如果这部分优惠可以抵扣增值税额，这样就会产生成本降低力度高于税负降低力度的现象，因此这种情况下，还是可以考虑在小供应商处进行物资的采购。

2.3 从成本角度做好纳税筹划

从项目成本的角度来讲，做好纳税筹划是控制施工企业自身税负的重要手段。在此过程中，主要包括材料成本、施工人工成本、施工设备成本三个重要的组成部分。要最大限度地控制三部分的成本，做好税务筹划工作是前提条件。在对三项成本进行管理的过程中，应使企业自身的资金流能够最大限度得到节约：首先，在实际收取预收款的情况下，针对施工设备以及施工材料的采购需要提前做好规划，合同中需要针对货款预付部分做出明确，预付款的收取需要保证在增值税申报期限之内，合理控制增值税发票的开具时间，使项目运行过程中施工企业的税负能够最大限度地得到平衡。其次，依据我国税收相关规定，发包方以及承包方可以提前做好沟通工作，协调好收据及发票的开具时间。最后，在预收款方面，由于路桥施工企业收取工程预收款，但其对应的项目并未开工，因此也就不具备确认条件，所以就不可以对其收取增值税。也就是说，预收款不存在缴税问题，因此企业应尽量多的争取预收款金额，以此在资金方面有效助力项目的筹备与施工。

2.4 加强对纳税抵扣问题的关注

从进项税额的角度来讲，依据我国税法规定，应加强对纳税抵扣问题的关注，并在此基础上，对纳税抵扣问题进行深入研究，进而有效控制施工企业自身的税负。因此，施工企业在选择供应商的过程中，就需要尽量选择具备增值税专用发票开具资质的供应商，在此基础上，避免因物资采购费用无法抵扣而出现纳税负担增加的问题。在此过程中，相关人员需要重点注意，在实际开展采购工作的过程中，一些规模较小的供应商虽然不具有纳税人的资质，但是所提供的材料价格相对较低，在这样的情况下，采购人员就需要做好纳税抵扣额度与材料价格优惠额度之间的对比工作，保证工程质量的前提下，最大限度地节约施工成本，提升企业自身的经济效益。

2.5 建立健全税务评控体系

对于路桥施工企业的发展来说，一个系统完善的税务评控体系，可以有效保证企业的长足高效发展。因此，在路桥施工企业的发展过程中，应建立同金税三期对应的税务风险预警机制，以及高效的IT传递机制。还应确定税负发票回收及税负控制的目标，并将其纳入到考评体系中，以此全方位多角度的为企业减少税负。再者，路桥施工企业应对税企关系进行有效维护，并保证纳税信用的良好。这些都可以有效规避一般计税项目筹划中有可能会产生的纳税风险。

2.6 做好发票管理相关工作

从施工企业自身的角度来讲，无论是各个职能部门还是财务部门，都需要加大对税收问题的关注程度。这项工作不应该仅由财务部门工作人员来负责，不同的业务单位之间也需要加强协调，在此基础上，达到控制企业整體税负的工作目标，从长远的角度来讲，施工企业自身的税务筹划能力也是企业未来竞争力的一项重要的工作。因此，实际业务操作工作的开展过程中，见票付款是最基本的原则，在此基础上，有效控制发票的在途时间。其次，在进项税票的管理方面也需要建立完整的台账，保证发票收取的时效性。除此之外，发票预警机制的建立也是一个十分重要的手段，合理控制发票认证时间，最大限度地保证抵扣税额，合理控制自身的税收负担。

3 结论

综上所述，税收制度的改革给施工企业税务筹划工作带来了一定的影响，在增值税发票制度大面积实施的情况下，施工企业需要合理选择税务筹划方式，加大对一般计税项目的关注，在此基础上，达到降低自身税负的工作目标。

参考文献：

[1]孙秀娟.“营改增”后施工企业一般计税项目税负分析与筹划[J].现代经济信息，2019（9）：216.

[2]卢毅.“营改增”后施工企业一般计税项目税负分析与筹划[J].中国总会计师，2017（10）：52-55.