关于中小企业所得税纳税筹划的思考

孙嫣 王茜媛

[摘    要] 纳税筹划就是在不违反税务管理法的前提下科学合理地降低税费，最大化地增加企业效益。中小企业在国家经济架构中起到了很重要的作用，中小企业能否更好地发展和进步对于国家经济的飞跃是密切相关的。中小企业是带动经济发展的主要驱动力，如何开展和实施所得税筹划工作俨然已经成了中小企业当前面临的主要问题。文章就中小企业所得税纳税筹划进行分析和探讨，以供相关人员参考，进而更合理地纳税。

[关键词] 中小企业;所得税;纳税筹划

0      引    言

在现代社会经济的发展中，中小企业的发展越来越快，由于企业的效益提升的速度缓慢，尤其是中小企业管理人员的纳税意识并不强，这就造成了企业的赋税压力较大，而且也极大地影响了中小企业的健康发展，因此如何有效地提升中小企业的纳税筹划成为迫在眉睫需要解决的问题。中小企业要积极响应我国税务政策的号召，合理纳税，这样中小企业在发展的过程中才能受到国家法律的保护。所得税关系到企业具体生产管理方面的很多问题，同时也是中小企业纳税中的重要组成部分，纳税人在合理的范围内实施纳税筹划不但可以提升企业的财会统筹的能力水平，还可以有效减少企业生产中的成本开支，使得在企业正常经营运转中能够保证有充足的流动资金做支撑有利于中小企业的健康发展。

1      税务筹划的概念

税务筹划的基本内容就是在政府的税收事务的指导办法下有效地应用税务管理办法给予纳税人一些优惠补贴等，这可以使得企业在经营管理的过程中科学合理地规划，并以达到减少企业纳税支出为主要目的，这样才可以保证企业在纳税以后的生产效益能够得到有效的增加。因此税务筹划对于企业而言是十分关键和重要的，是能够保证企业效益达到最大值的。在企业的发展中能够合理有效地进行自身经营活动的策划，这样可以最大程度减少企业所缴纳的税费，而且还能够优化企业的生产管理决策，不但能够保证企业实现稳定的发展，还可以在具体要求下高效地管理企业的财务工作，这不仅有利于企业财务管理质量的提高，同时也为企业在生产效率的提升上起到了良好的促进作用，所以企业所得税筹划是很有意义的。

2      关于中小企业所得税纳税筹划

纳税筹划在企业的具体生产管理过程中起到了串接的作用，从税务费率的角度上考虑，税务费率的基准线为20%，另外还要根据15%、20%半数征纳;从存量的核计方式上来看，还包括一些特殊的核计方式如加权平均法、先进先出法等;但是对于固定财产的税务法规中只有最小年度期限，这样企业就能够根据实际的经营情况选择适合企业自身发展的年度进行核计税费;对于折旧的核计方式就应该应用亏损弥补差值的方式，这样可以有效应用资源并能够将采购设施设备的款项抵扣税费，进而中小企业的所得税纳税筹划就得到了有效的实施和应用。

3      中小企业所得税纳税筹划方式

3.1   科学合理地选择企业组织模式

企业的组织模式的差别会关系到税款的核计。国家新颁布的企业纳税管理办法明确指出要以法人所得税作为主要的纳税依据。如果中小企业公司要扩大企业生产规模，那么在下设分公司的时候就应该设立分公司或者子公司等。分公司不享受独立法人的资格，但是假如分公司效益不佳甚至连年亏损，那么分公司的效益是可以纳入总公司财务账面上的，这样可以自负盈亏，有效减轻中小企业税务负担;而子公司是享有独立法人资格的，是需要承担相应的法律责任的，是应该独立纳税的。假如母公司没有亏损，但是子公司连年亏损，那么子公司效益亏损是不可以计入母公司的，更不能和母公司抵扣税费的。

3.2   科学有效地列支预算明细

在具体的列支预算开支的时候要考虑到列支数额、列支期限、列支要求、列支限制等问题。在列支期限中要注意：在采购设施设备的时候应该正当索取发票，而且产生的相关费用要及时计入账务中，切勿延长入账周期，这样就可以理解为前期应缴税费多于后期应缴税费，这就使得资金的时间利用价值有所降低了。在列支数额和列支要求上，对于限额列支应该积极采取列支措施。

3.2.1   广发宣传费用的列支

在新颁布的税务管理办法中明确指出对于相应的广告宣传费用的开支不高于本年度效益额的15%的部分应该全额抵扣，而高出的部分应该在年底结转抵扣，是可以根据实际情况将每一年的广告宣传费用做到将费用提前抵扣，这样为了有效应用限额。

3.2.2   员工薪资开支的列支

由于新旧税务管理办法的差异性，新的税务管理办法中要求对员工薪资的开支应该根据实际情况列支，这样就没有了抵扣的标准。因此中小企业是能够提高员工的薪资标准的，这样员工的福利待遇就成了工资的一部分;而合伙人分紅是不能在企业所得税缴税之前进行抵扣的，不过薪资开支是可以做抵扣的，中小企业就可以将员工的股息作为考核薪资进行抵扣了。

3.2.3   有效应用公益捐献

新税务管理办法中指出了对于一些符合规定的公益捐献的开支不高于当年度效益额的12%的部分允许进行抵扣。如果企业公司的广告宣传费用的开支总数高于销售额的15%，就应该将多出的部分应用到公益捐献中，要根据实际情况，明确应用方向，这样可以起到广告宣传作用和效果，这也为企业形象的建立起到了良好的促进作用，能够有效地提高企业效益。

3.3   根据企业固定财产进行折旧换算

固定财产的折旧换算是纳税前的抵扣项目，在效益保持稳定的前提下，折旧换算的数值越大，那么应缴税费就会更低，因此可以在根据固定资产的折旧年度、方式以及保留价值等角度来考虑具体问题。

第一，假如在税务管理办法容许的前提下，那么折旧年度越短越好。及时折旧总价值是没有变化的，但是折旧的年度限制越短那么前期抵扣的折旧税额就会越大，而且应缴税费就会更少，也就是说延长了税费的应缴期限而获得了固定财产的实际价值。新颁布的税务管理法规中明确规定了一些交通工具和生产设施设备为10年、电子设备为3年等，这样就可以根据折旧年限实施最低的折旧换算比率了。新颁布的税务管理办法没有关于净残值的相关规定，因此在税率保持稳定的背景下要尽力多去抵扣而少缴纳税费。

第二，固定财产的折旧方式有双倍递减法、平均年限法、年度统筹法等。所谓双倍递减法和年度统筹法就是在起始阶段抵扣的多，在后期就逐年减少。在新税务办理办法内容中中小企业的固定财产因为技术方面的问题就需要提升折旧效率，这样就能够借助加速折旧方法也就是双倍递减法和年度统筹法进行抵扣。

比如，一家中小企业采购的一台生产设备的价值是5 000元，残值为250元，假如按照平均年限法进行折旧，那么每年的折旧核计为950元，如果根据双倍递减法核计折旧换算，折旧年限是5年，首年折旧换算为2 000元，次年则为1 200元，之后依次为720元、290元、290元，因此中小企业就需要采取双倍递减法。

3.4   采取科学有效的存量核计方式

根据国家的税务管理办法中的一些规定内容得知，一些存量的发出以及应用的具体成本核计方法有特殊核计法、先进先出法以及加权平均法。中小企业可以从自身的实际情况出发来选择核计方式，在得到确认以后中小企业就不能进行改动，不同的存量核计方式会关系到企业的生产运用以及效益的提升。

在市场价格出现下降现象的时候，企业就应该应用先进先出法核计存量，优先采购的存量预算开支较大，因此要优先核计。这就会造成前期核计过程中列支开支高于后期，但是前期应缴税费少于后期，这就延迟了缴纳税费的时间期限。在市场价格依然上调的形势背景下，可以应用特殊核计法和加权平均法，而不能应用先进先出法，如果采用了先进先出法就会造成后期列支开支成本高于前期，前期应缴税费高于后期应缴税费，这样就很难了解和认识固定资产的时间价值。在市场价格出现波动的时候，可以借助加权平均法进行核计，这样能够有效地规避因为预算开支高低不定而造成效益净值出现很大的波动，使得企业的形象以及生产管理方面的工作受到严重的影响。

3.5   响应企业生产所得税政策号召

在新颁布的企业应交税费的规定中明确指出了中小企业的应交税费费率为25%，而国家政府积极支持的高精尖企业的税费费率则是15%，小型企业的应缴税费费率为20%，所以中小企业要分析和研究自身的类别、特点，要保证能够符合国家对于高精尖企业所提出的要求，这样才有机会享受到具体的优惠政策。又或者在应缴税费的临界线上时可以科学合理地列支以达到中小型企业的基本要求，这样就能享受到20%的税费费率。

采购用于生产、节能以及环保设备的预算投资是能够享受到抵扣等优惠政策的，这样企业在采购生产、节能以及环保设备的时候就可以灵活借助这个优势实施具体工作。在落实中小企業税务政策的过程中，要切实了解具体的政策内容，这样就可以避免出现不必要的问题以及可能造成的风险，还要深入了解税务征收的相关优惠政策，规避因为没有实际享受到而损失的价值利益。

4      结    语

中小企业在所得税纳税筹划的过程中，要密切关注税务管理办法内容的变化，要充分了解和认识税收工作的发展方向，还要设计并整理企业税收具体的筹划方案，要保证能够符合企业和社会发展的要求。在具体的税务征收筹划的时候，要重视税务筹划可能产生的一些损失，因为这样可能会被判定为偷税行为，所以显然是不利于企业正常的运转和管理的。中小企业所得税纳税筹划的工作是任重而道远的，是需要引起重视的。

主要参考文献

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