基于全覆盖理念探索创新建设项目综合型审计模式

张雯 冀小斌

摘 要：建设项目审计全覆盖具有迫切的理论和现实需求，本文以全覆盖为切入点，重新阐述了新形势下建设项目审计全覆盖的理论概念，引入全面统筹，综合运用宏观控制概念，探索出诸多因素制约下建设项目审计全覆盖的综合模式，并对其进行分析论述，创新研究“审计监督全覆盖”的理论基础和方法指引，为实现建设项目全面、动态受控拓展新的方向。

关键词：建设项目审计全覆盖;创新理念;综合模式

一、前言

对于国有油气田企业而言，审计监督是企业内部管理必不可少的一项重要管理机制，而油气田建设项目管理又是重中之重，通过依法对建设项目管理实行全过程的审计调查和监督，反映建设投资项目运行的真实状况和存在问题，确认和评价油气田建设项目运行过程中的内部控制效果，同时提出用以加强管控的意见和建议，从而促进实现建设项目投资效益最大化，推动油气田生产可持续发展。

二、当前建设项目审计全覆盖的状况

建设项目审计是指对油气田建设单位的项目管理活动进行检查和评价，目的在于查漏补缺，督促、帮助被审计单位完善内部控制体系、提高项目管理效率、增加项目投资收益。其自身具有鲜明的特点：一是由于油气田建设项目涉及企业投资计划、资源勘探、生产指挥、预算管理、物资供应、合同管理、施工管理、财务核算等流程，决定了伴生的审计业务具备需要延伸至各个管理环节的广泛性;二是因油气田建设项目投资消耗大、建设周期长，依据建设过程的前、中、后期，项目审计分为事前审计、事中审计和事后审计;三是项目规模大、技术复杂、专业性强、一体化程度高等因素决定了建设项目审计内容的复杂性及专业性;四是建设项目收益直接影响油气田企业经济效益，受关注程度高，决定了审计结论及意见影响深远，对提升项目管理水平、增加投资收益有着较强的促进作用。

开展建设项目审计全覆盖，首先要明确全覆盖的范围、内容、对象。传统的建设项目审计全覆盖广泛意义上是指投资资金及运行过程全覆盖。

三、新形势下建设项目审计全覆盖的概念

企业内部审计因其服务的内向性、审查和评价的及时性与广泛性、与管理层目标的相关性决定了建设项目审计全覆盖的全新定义及内涵，从而使建设项目运行处于动态的全面受控状态。全面受控的全覆盖是一种综合型模式，而不是单一的全面审计，其实质是结合风险评估结果。其表现具有以下特征：

（一）审计范围的全面性。依据不同的审计目标，灵活确定全面审计、局部审计或专项审计，达到审计范围的全面综合运用。

（二）审计类型的全面性。依据审计对象的管控水平，适时采取跟踪审计、结算审计、决算审计、管理审计等不同的审计类型，达到对象与类型的匹配。

（三）审计内容的全面性。依据不同阶段不同审计目标，审计内容包括可研、立项、初设、招投标、合同、施工、投产、验收等环节，涵盖投资控制、质量控制、进度控制、资产交付、竣工决算、项目后评价。

（四）审计主体的全面性。结合自身实际，灵活运用内部审计、社会审计以及与职能部门专家协作的联合审计，形成建设项目审计的大格局态势。

（五）审计时间的全面性。根据建设阶段的不同，合理安排事前审计、事中审计及事后的连续审计，实现预警、管控、惩戒相结合。

四、开展综合型审计模式的前提

（一）基于风险评估下的对建设项目管理水平的认知

“惟事事，乃其有备，有备无患。”要实现建设项目审计全覆盖，内部审计需从制度基础审计向风险导向审计转变。风险导向审计是内部审计机构通过对经营行为进行风险分析，评价风险控制，来确定剩余审计风险。

（二）基于管理层对内部审计的定位而确定的审计阶段性目标

实现建设项目审计全覆盖，并非一蹴而就，需要化整为零，循序渐进，制定分阶段的审计工作目标。可以依照管理层对于内部审计的定位以及对油气田建设项目实施审计的效果要求，结合企业发展目标、内部控制风险、项目管理水平、审计资源分布等客观影响因素，制定由低到高的分阶段审计目标。

（三）基于内部审计作用而确定的宏观引导规划

要构建建设项目综合型审计模式，实现动态意义的审计全覆盖，需要内部审计机构以风险识别评估为基础，认清在不同发展阶段建设项目的管理水平，有针对性的制定多种方式并行的审计措施，体现分阶段审计工作的职能作用，按照油气田建设项目的特点，结合自身实际制定中长期审计规划。

五、构建建设项目综合型审计模式

（一）综合型审计模式的基本原则

1、风险引领、重点突破，依据内部控制管理水平的高低有针对性的发挥审计的监督作用，分层级体现审计的确认和咨询职能。

依据对油气田建设项目运营内部控制的有效性及相关风险的评估结果制定主次兼顾、重点突出的审计计划。在实现短期审计目标阶段，首先要做到以点带面，实现覆盖面上重点环节、重大项目的全覆盖。

2、优化配置、精干高效，充分发挥团队精神，力求实现审计效益最大化。

要实现建设项目审计全覆盖，既要满足量的充足，又要达到质的需求，而决定审计质量的一项关键要素就是审计人员的配置。目前油气田企业内部审计机构人员紧缺、技术力量不足等问题较为突出，要解决此类问题，首先需要壮大审计队伍，扩充投资审计人员数量。

3、积极创新、整合资源，探索运用先进的审计技术，有效利用其他辅助力量，实现“纵横贯穿、经纬交接”的审计全覆盖。

在经济建设跨越式发展的数字时代，“人工智能”、“大数据”等已经成为信息技术迅猛发展的明显趋势。审计技术的信息化建设是科技强审的根本，也是实现审计全覆盖的必要手段。

（二）建设项目综合型审计模式的架构

建设项目有着非常鲜明的自身特点，可归纳总结为以下几点：投资金额巨大，专业性要求高，建设周期较长，管控流程复杂，且其投资效果直接影响着企业的可持续发展。

我们按照“确认→确认+咨询→咨询+确认”的审计目标为主线，构建综合型的建设审计项目阶段规划，以被审计对象的风险等级为参照基准，在以“确认”为基本职能的初级审计目标阶段，低风险型控制对象应当采用跟踪审计、预算审计等审计方式，中风险型控制对象应当采用竣工决算审计、跟踪审计、经济责任审计等审计方式，高风险型控制对象应当采用预算审计、结算审计、竣工決算审计、专项审计、经济责任审计等多种审计方式对建设项目经营情况进行确认和评价，找出内部控制过程中的缺陷和漏洞，揭示存在的问题，提供解决建议。

发展到“确认+咨询”的中级审计目标阶段，低风险型控制对象则可采用管理审计、效益审计等审计方式进行常规性的确认，中风险型控制对象应当在采用决算审计、经济责任审计等审计模式基础上增加管理审计，提升对风险的管控能力，发挥审计的免疫作用，高风险型控制对象应当加大审计力度，增强审计工作的综合性，扩大审计覆盖面，帮促提高建设项目管理水平。

提升到“咨询+确认”的高级审计目标阶段，鉴于大部分关键环节已经处于受控状态，对于低、中风险型控制对象，可以相对降低审计关注度，仅实施管理审计、效益审计进行相对简单的确认，节约审计资源。

六、结束语

完全实现建设项目动态意义上的审计全覆盖，是一个艰巨又漫长的进程，是提高油气田企业建设项目管理绩效的一个新的突破。想要有效构建“纵向到底、横向到边”的全覆盖审计监督体系，各级内部审计机构应当因地制宜，在实践中积极探索，制定科学严谨的审计计划，采取高效合理的审计方式，积极主动的按步骤逐步推行，保证审计质量，提升审计效率，降低管理风险。

参考文献：

[1]包湘海，2014年3月，《油气田建设项目风险识别与应对》[J]，经济师。

[2]邓坤水、夏俊，2018年6月，《新形势下基层审计机关推进审计全覆盖的现状与思考》[R]，湖北省审计厅论坛综述。

（长庆油田分公司审计中心  陕西  西安  710021）