中小会计师事务所的财务报表审计质量及其影响因素

刘远洪

摘 要：社会经济的快速发展使各行各业都蓬勃发展起来，近年来，越来越多的上市公司涌现出来。作为公众利益的实体单位，上市公司的财务状况关系同亿万股民的切身利益有着直接的联系，因此必须要对上市公司进行严格的财务审计。但是近些年出现了不少关于财务报告审计的诈骗案件，这在一定程度上说明我们的财务报表审计质量存在着不足之处。对此，本文着重对目前中小会计师事务所财务报表的审计质量以及影响因素进行深入探究。

关键词：中小会计师事务所;审计质量;影响因素

由于高级会计师事务所服务费用高昂，我国大约80%的企业都是由中小型会计师事务所来提供相应的服务。但这种规模的会计师事务所在财务报表的审计工作中还是会存在诸多问题，不能较好的保证审计质量[1]。对此，有关部门应加强对相关影响因素的分析探究就显得很有必要。

一、目前中小会计师事务所财务报表审计质量

从目前我国中小会计师事务所的实际工作中来看，在财务报表审计中存在诸多问题，如未按审计质量的职业标准来开展工作，审计程序不够完善，审计报表严重形式化等。据有关调查显示，我国中小型会计师事务所在对企业项目审查中，有68%的事务所都存在流程空白的问题;有46%的事务所存在风险导向审计程序方面的误区;42%所出示的审计报告内容当中有所疏漏;还有47%的存在复核制度落实不到位的情况[2]。归纳起来主要有以下审计质量问题：

（一）审计意见不当

这也是目前中小型会计事务所在财务报表审计工作中存在的最为突出的问题。当企业财务报表存在重大问题时，事务所在审计报告中仅是对其中无法忽视的问题给出一些保留性意见，对就弱化掉报表存在的重大问题;并且在审计进程中，事务所没有严格遵照国家相關的审计流程流动来开展工作。

（二）审计工作的风险导向有所欠缺

中小会计师事务所由于自身规模和人员数量的影响，在风险导向的审计进程中有着严重的主观臆断情况。大部分审计人员在开始风险审计时，都不能对市场环境、企业战略目标、制度以及法律环境和市场风险进行深入细致的了解。因此所给出的风险导向结果也缺乏应有的合理性[3]。并且在财务报表审计中，中小事务所对错报风险的审核工作比较宽松，很少会核实企业账户余额;并且由于实际收入同付出的时间成本不够不一致，中小型事务所很少会根据企业财务风险的评估结果来实施第二次的审计工作，因此，企业的审计风险仍会处以较高层面。

（三）审计流程缺失

在中小会计师事务所的审计过程过程中，审计流程缺失问题普遍存在。比如未核实企业同金融机构、银行发生的各项交易款项账目;未盘点或检查企业实物的数量及质量，对实物资产未给出相应的估价;没有详细核实企业资产的权属问题;未详细审计企业运营过程中的所有收支项目等等[4]。

（四）审计报告编写不规范

在编写审计报告时，中小会计师事务所对国家规定的报告格式不够重视，仅注重对审计结果的表述，常会存在部分要素表述错误或表述缺漏等问题。如审计报告仅提到了财务报表，但没有财务报表附注;财务报表中给出的意见依据不足;审计报告未盖章、签字等等。

二、我国中小会计师事务所财务报表审计质量影响因素

（一）监管机制的不合理

现阶段我国在审计管理方面缺乏较为明确的信息监管部门，这是造成监管机制不合了的主要原因。由于受特殊行业发展的传统因素影响，会计师行业具有较大程度的自检能力，比如会计师证件年检、会计师资格考试等权利基本都由本行业所掌握，这就给了会计师事务所非常达的操作空间，比如事务所可以借助行业权利提前实施审计质量监管工作，从而避免了政府部门对事务所档案的细致检查，掩盖住了很多不规范的审计行为[5]。另外，监管流程也存在较为明显的漏洞，这也是监管机制不合理的部分体现。政府监管部门主要是通过对企业的财务信息以及事务所出具的审计报告进行审查核对，对此，只要企业和事务所相互保持高度默契，政府监管部门在审查中就只能检查出审计报告中的一些格式错误问题，而对于内容信息的失真是无法起到有效的监管作用的。

（二）审计市场的供求关系

随着新公司法及企业所得税法的实施推进，企业的工商年检不再需要有会计师事务所提供相应的审计报告，外资企业税收优惠政策也已取消，这些对于中小型会计师事务所来说，无疑是极大的打击。这就造成审计市场上僧多肉少的局面，对此，很多中小事务所迫于生存压力，铤而走险，重点都放在了业务接单上面，至于职业操守、审计质量及风险意识都因此受到极大的影响。

（三）受审单位的财务核算水平

中小型事务所的客户大部分都是中小企业，其财务核算水平普遍较弱，注册会计师在开展审计工作过程中会遇到很多障碍，导致审计程序无法顺利实施。比如，企业财务部门未按照国家有关规定来开展工作，没有实施现金日记账，对企业现金无法实施盘点，并且不可避免会存在无票支出、成本不入账的风险，财务账目不能真实反映出企业的实际营运情况。由于受审单位财务核算存在不规范问题，又要求事务所提供比较好看的审计意见，这样的审计质量就可想而知了。

（四）审计从业人员的水平

通常中小型事务所在开展审计项目时，都是由一个注册会计师带领几名项目助理来开展工作。项目负责人也就是注册会计师的职业水平直接决定了该项目组的整体审计质量，但项目助理的执业水平也会直接对审计成本和审计效率造成一定影响。通常来说，CPA都会接受后续的培训教育，整个行业中CPA执业水平还是不错的。但部分中小事务所考虑到培训成本的问题，极少会让助理级别的人员参加相应的培训，主要都是由项目带队的CPA负责对助理进行培训，长此以往，就会导致会计师事务所的审计执业水平无法进一步提高，影响到审计质量。

三、提高会计师事务所审计质量的解决措施

（一）提高中小会计师事务所审计人员的综合素质

要想提高中小会计师事务所财务报表的审计质量，首先就要提高事务所审计人员的整体综合素质。事务所应固定在每月或每周定期组织相关的培训活动，使从业人员的会计知识及审核内容不断得以更新，要审计人员紧跟时代发展的步伐，及时掌握先进的审计方法和新型的审计依据;同时，要让事务所的工作人员充分了解审计工作的重要意义以及相关法律法规，从主观意识上提高对风险意识的认知水平，在开始企业审计工作时，严格遵守相关的审计法规及准则，并结合中小企业财务报表审计工作的制作要点及个体状况，促使财务报表审计的工作质量和工作效率的进一步提高。

（二）合理完善并擴大中小会计师事务所的审计规模和制度

中小会计师事务所需要在合理前提下不断扩大知识的经营规模，并对组织结构进行创新改革，在发展中结合行业发展趋势及国家相关的法律法规，为会计师事务所构建科学合理的组织结构;同时，还应对相关的审计制度加以完善，促使审计工作能够保质保量的顺利开展，从而使会计师事务所自身得到持续、健康、稳定的发展。中小会计师事务所在发展过程中，要充分认识到自身的优势，将自身优点充分的发挥出来，让事务所为企业提供的审计报告可以为决策层提供足够的支持依据，赢得被服务企业的信赖，这对于发展壮大会计师事务所，提高核心竞争力，吸引并引入更多高技术、高素质的人才，都具有十分重要的促进作用。同时，事务所还要做好制度管理绩员工激励等制度建设，让审计工作有据可循。

（三）加强审计控制并优化监管环境

中小会计师事务所可以通过加强审计流程的管控以及优化审计监管环境，来强化对审计质量的管控。在业务承接阶段和保持阶段中，主管项目审计的注册会计师要对受审核单位的经营情况、行业发展情况等进行充分的了解，对本事务所是否具备承接这一项目的专业胜任能力进行评估分析;在业务执行期间，现场负责人要把控好节奏，积极促进质量管控部门同小组成员的交流沟通，并对审计的重点和方向及时调整;在业务的完成阶段，事务所应建立分级复核机制，安排不同层级、具有专业能力并能独立胜任复核工作的审计人员对项目组的现场审计结果给予相应的复核、审查，确保项目组给出的审计意见具有客观性、科学性和真实性。

对此，我国有关部门还不断优化、完善对财务信息监管、披露及惩处工作，进一步明确各级监管部门的职责权限，构建出一套具有一定公信力、相对完善的企业信息披露制度，可以确保中小会计师事务所在开始企业审计工作的职业过程中，可以通过第三方获取到更多的有效信息资源，避免“一叶障目”、企业舞弊情况的发生，并且可以使中小会计师事务所的执业成本得到一定程度的节省，从而使审计资源得到合理分配，促进审计质量的优化以及事务所审计工作的规模化秩序化运行。

【结语】：综上所述，我国的财务报表审计中，中小会计师事务所占据着较大的市场空间份额，因此对于我国企业的财务信息监管来说，中小会计师事务所的审计工作质量具有十分重要的意义。但就目前的实际情况来看，大部分中小会计师事务所的审计执业情况都会受各种影响因素的干扰，抑制了审计质量的提高，因此，必须要深入分析这些影响因素并加以解决，才能确保事务所给出的设计报告更具真实性和合理性，使审计工作充分发挥出应有的作用。

参考文献：

[1]刘发顺.中小会计师事务所审计独立性影响因素及对策研究[J].经济研究参考，2016（25）.

[2]张金凤.中小型会计师事务所审计质量影响因素分析及改善对策探究[J].经营管理者，2016（33）：22.

[3]姜丽.会计师事务所审计质量的影响因素研究[J].中国商论， 2017， 000（010）：151-152.

[4]林修涵.会计师事务所审计质量影响因素研究[J].中国市场， 2016， 000（003）：103-106.

[5]张方云.会计师事务所审计质量影响因素研究[J].财经界（学术版）， 2017（01）：308.

[6]朱馨玉. 浅析中小会计师事务所审计质量的影响因素[J]. 辽宁经济， 2019（5）.

[7]黄琼. 浅析中小会计事务所审计质量控制及改进[J]. 现代营销（下旬刊）， 2018， 000（007）：256.

[8]任兰. 中小会计师事务所审计质量控制问题与完善途径[J]. 幸福生活指南， 2019， 000（020）：P.1-1.