建筑施工企业税收风险管理分析

崔蓉蓉

关键词：建筑施工企业;税收风险管理;建议

一、建筑施工企业生产经营特点及A公司概况

1.1建筑施工企业生产经营特点

1.1.1特殊的经营模式

建筑施工企业大多采用招投标的方式承接施工项目，不乏一些施工企业为了能够承接到更多项目而放弃考虑成本效益最大化的基本原则，在其对项目所在地税收环境较为陌生时选择投标主体，这就使投标阶段可能存在巨大风险。

1.1.2矩阵型管理模式

大小型建筑公司一般都会存在跨区域经营的情况，生产流动性差异巨大，且各个地方的财税主管部门在具体执行和解读征税规定时，必然地会存在某些差别，这也就会增加纳税人企业经营风险预防的困难。与此同时，由于大多数的施工公司从生产运营就会实行矩阵制组织管理工作方法，企业财务既要接受上级政府职能部门的纵向管理工作，也要进行项目部内部的横向管理工作，双重管理工作结构很容易产生信息传输丢失的状况，给企业财税管理风险防范造成了不小的阻碍。

1.1.3科目涉及众多、核算复杂

在“营改增”优惠政策实行之后，施工公司在对主营业务税进行缴纳时，需要涉及到更多的会计科目，仅“应缴主营业务税”科目核算中就面临着十一个下级科目核算，如果财务人员的业务素质无法适应，则很容易就会发生其他科目核算混乱的状况，从而直接造成了施工公司在会计核算管理时存在着相应的税务风险。

1.2 A公司概况

A有限公司于2004年组建，系国家建设工程施工总承包人公司，拥有工业建筑设计、人防设计甲级等资格，注册资本为二亿元人民币。营业范围涵盖建筑施工、城市政府公用建设项目、工业机械安装、消防设施工程、建设修缮装饰工程、建设机械安装工程、钢构、建筑材料防水施工耐腐蚀性保温处理工程、建筑材料地面处理工程、建物幕墙工程、水利水电工程、环保工程、公路建设等，同时还在许多国家和地区开展了国外工程承包服务。

二、建筑施工企业A公司所面临的税收风险情况的问题分析

3.1收入类税收风险

3.1.1收入确认时间错误的风险

建筑业的纳税义务产生日期必须是在公司取得销售货款凭证的当日，或者由施工公司向纳税人提供施工业务时，或取得商品销售款项的当天。但若纳税人合法权益不是以纳税义务产生日期为准，而是按照实际收到日期来开出发票管理，所以也容易产生当期申报税务收入不真的情形。

3.1.2发生视同銷售行为却没有依法申报纳税风险

施工企业内部进行的无条件借款、无条件供应施工物料，或向社会其它单位进行无条件提供服务活动的情况（排除向公益事业组织开展无条件提供服务的情况）等一系列虽视同商业销售行为，但却没有依法进行纳税申报的情形。

3.2成本费用类风险

3.2.1虚开发票虚抵进行税额的风险

建筑施工公司可能采用虚开发票或假发票的方法，来对费用成本进行虚列，并对进项税额实行虚抵。2012年6月，某区税务局的检查人员查明A建筑施工企业与12家公司在无实际交易的情形下，采用支付开票手续费、伪造材料入库和伪造资金支出的方法，共收到虚开增值税专用发票327份，并申报了增值税进项税款374万元。

3.2.2非正常损失涉及进项税额未按规定转出的风险

因为建筑施工公司未能完善管理制度，造成建筑材料、建筑设备或变质、或流失、或损坏、或被盗而造成无法持续利用，而且使用简易计税方法项目所取得的进项税款也不能将其当作进项税款来转出处理。

3.3其他类风险

3.3.1利用挂靠经营企业规避执纳税的风险

没有办法从被挂靠方的帐内直接反映出挂靠人的实际营业总收入，所以挂靠方为逃避履行纳税人权责，一般都会采取虚开发票的方法。

3.3.2兼营项目未分别核算的风险

未能对各种税收兼营项目加以正确核算，致使通过降低税负来收取本该高税收的劳动耗费或生产成本费用，由此来降低应纳税额。

四、建筑施工企业税收风险管理的对策研究

4.1收入类税收风险的管控措施

4.1.1收入确认时间严格依据合同条款

建筑施工公司的财务部门要对税收项目实行全方位管控，特别是要及时地与建设主管部门对接，以获取对于其中标项的有关明细信息。项目开工初始阶段要深入到税收管理工作环节，并严格地根据合同条款来确定税收收入，此外还要及时地与税务机关进行信息沟通。

4.1.2严格审查视同销售行为

建筑施工行业的财务原始资料、库存周转材料清单、贷款往来明细账等资料必须齐全，定期由财务主管部门进行校对核算。建设公司的财务在自查自纠的同时，还要严格审查贷款、施工材料领用状况是不是与应税施工建设有关、建筑工程设备和周转使用物资中是不是存在从其他工程项目领用的现象等。

4.2成本费用类风险的管控措施

4.2.1核实发票和费用支出

建筑施工企业财政部门要坚持认真严谨的工作态度来核实发票的真实性，以保证企业实际生产经营内容与发票内容是一致的、已验收入库货物与发票内容是一致的、商品流与资金流是统一的，以避免伪造发票入账的情形，特别是要着重核实企业长期挂往来账的劳务费用和商品采购费用的真实性。

4.2.2核实非正常损失或简易计税项目相关的进项税额转出

施工公司的财务机构要对固定资产损失明细账和材料明细的分类账簿进行严格检测，同时再根据财保公司的评估报表来判断，施工材料、施工机械设备等或变质、或流失、或损坏、或被盗等究竟是由何种原因所造成，如果是由于未能妥善管理工作而造成，则需于第一小时内将其作为进项税额结转出。

4.3其它类风险的管控措施

4.3.1杜绝挂靠经营行为

建筑施工公司财务机构要定期核实经营收款明细帐，确定每笔收款来源不得出现挂靠行为之嫌疑。如果建筑或施工公司有挂靠行为，则必须从被公司挂靠经营方的账内反映出公司挂靠经营人的实际经营收入，并坚决避免用虚开发票或伪造已开具发票的方法来对成本进行冲减。

4.3.2兼营行为按准则分开核算

建筑施工公司财务要正确核算是不是有适用不同税率的兼营情，，以及是不是已经正确核算了兼营情况。如果存在着通过降低税负来收取本该高税收的劳动耗费或者生产成本费用的情况，则需要进行更正申报。

5总结

综上所述，财税工作的发展既是我国经济社会发展的重要基础，也是保障我国重大基础建设的必要手段。作为建筑施工公司，既要积极配合国家有关的法规政策，更要平衡好与公司效益和企业未来发展的关系，以便形成较为合理的纳税结构。

参考文献：

[1]王桂玲.建筑施工企业税收风险管理与筹划[J].会计师，2021（12）：61-62.

[2]何德容.财税行政法规管理视域下建筑企业税法规划分析问题探究[J].在国内中小企业，2021（01）：160-161.