滚动预算管理在中国石化所属炼油企业中的应用

王晓雷

（中国石化炼油事业部，北京 100728）

1 滚动预算的概念

滚动预算又称永续预算或连续预算，是一种以持续经营假设为前提，将预算期与会计年度相脱离，总预算期为一定期限的动态的预算编制方法。在编制过程中，依据执行期间的企业生产经营状况和预算信息反馈，对预算逐期进行调整和修改，并补充相应期间的预算，从而使得总预算期保持不变。根据编制时间的不同，滚动预算可分为三种方式，即逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。相较于固定预算，滚动预算能够动态适应市场环境变化，更加及时地反映企业生产经营状况，调整资源配置计划，优化经营策略，使企业实现良好的经营业绩。

2 滚动预算管理在中国石化所属炼油企业中的应用

2.1 中国石化所属炼油企业全面预算管理现状

自2001年起，中国石化实行全面预算管理，经过20年的发展，逐步形成了一套较为有序的企业集团化全面预算管理体系，系统内企业通过编制月度与年度预算，生产经营管理水平得到了有效提升。

2020年以来，新型冠状病毒肺炎疫情突发，世界经济严重衰退，国际政治局势不确定性增强，国际油价再现断崖式下跌，市场需求大幅萎缩。为应对快速变化的外部环境，进一步强化财务预算价值引领作用，提高财务战略支撑能力，自2020年起，中国石化所属炼油企业（以下简称“炼油企业”）在保留原月度预算的基础上，正式开始实施三个月滚动预算管理，即以一个月为滚动频率，每月滚动编制后三个月预算，在每月编制预算的过程中动态优化炼油生产计划。

在实施三月滚动预算管理后，炼油企业预算工作主要包括三项内容，即年度预算、月度预算和三月滚动预算。三项预算分别发挥着不同作用。年度预算确定了全年的奋斗目标，是全年的风向标。月度预算是生产经营优化的抓手，优化月度的生产计划安排。三月滚动预算作为月度预算的重要辅助手段，以季度为单位，从中短期动态优化生产安排，较好地弥补了月度预算与年度预算的不足。年度预算、月度预算和三月滚动预算三者相结合，以年度预算为指导目标，通过月度预算和三月滚动预算，结合内外部环境变化，动态调整生产安排的经营策略，确保年度目标的实现。

2.2 滚动预算管理在炼油企业中的具体应用

编制模式。炼油企业三月滚动预算是以月为单位，逐月测算次月起后三个月预算，即M+1月、M+2月、M+3月预算，M为预算编制时间点所在月份。发布预算条件后，各炼油企业与总部层面联动，在同一预算条件下同时开展滚动预算工作。

编制内容。炼油企业三月滚动预算包括的主要内容如下。

投入产出情况：在季度、月度排产计划框架下，M+1月、M+2月、M+3月的原油和原料油加工量、产品产量、产品销量（配置计划），以及预计原油和产成品库存情况。

收入成本情况：M+1月、M+2月、M+3月原油及产成品预算期初库存成本、进厂（生产）成本，加工（销售）成本，期末库存成本以及外购原料油的成本情况；产品销售收入情况。

加工费用情况：M+1月、M+2月、M+3月完全费用总额，单位完全加工费用、单位变动费用、固定费用总额等情况。

效益情况：M+1月、M+2月、M+3月利润总额（含来料）、吨油利润、吨油边际贡献等，以及大修安排、资产减值，大额营业外收支及其他业务损益等特殊重大事项。

工作流程。

每月25日启动编制三月滚动预算，总部层面发布编制条件，各炼油企业统一开展测算。

每月27日前炼油企业完成并上报三月滚动预算情况。

每月28日前总部层面依据审核后的炼油企业滚动预算情况，讨论平衡炼油企业月度加工生产计划。

每月30日前总部层面正式下达M+1月各炼油企业生产计划，并初步形成M+2月、M+3月总体生产计划。

2.3 炼油企业实施滚动预算管理的意义

炼油企业实施滚动预算管理，使滚动预算与市场变化有机结合起来，管理层能够每月始终保持提前三个月的布局和规划，可以为生产经营优化提供强有力的战略支撑。其意义主要体现在以下几个方面。

第一，发挥了财务预算价值引领作用。炼油企业三月滚动预算于每月27日完成后三个月预算，而常规月度预算一般在次月3日前完成次月预算；三月滚动预算不仅测算期间跨度大于常规月度预算，编制时间也提前于常规月度预算。根据三月滚动预算结果，管理层可以有针对性地优化后三个月的生产计划安排，指导月度计划的最终确定和下达，提高了预算对排产的指导性，实现了“先算效益账、后排加工量、加工量安排始终向盈利能力强的企业倾斜”的目标，较好地发挥了财务预算价值引领作用，为生产经营优化提供了强有力的战略支撑。

2020年新型冠状病毒肺炎疫情期间，原油价格从1月均价64美元/桶暴跌至4月的24美元/桶，炼油企业预算假设发生了重大变化，根据油价下跌的客观判断，通过实施三月滚动预算管理，及时调整生产计划，疫情期间共安排118套装置临时停工控负荷，北海、塔河提前停工大修，减少了油价暴跌期间的效益损失。疫情得到控制后，结合油价缓慢回升、市场内销好转的形势判断，通过三月滚动预算管理，大力调整产品结构，聚焦增产基础油、液化气、丙烯、高等级道路沥青等高附加值产品，做好芳烃产业链经营优化，提高了炼油吨油加工效益，为中国石化实现跑赢大市、好于预期的经营业绩发挥了重要作用。

第二，成为长期战略目标的必要补充。炼油企业实施滚动预算管理，有助于形成持续优化的工作思路及方法，有益于企业管理者对未来一定时期的生产经营活动进行全盘规划，保证企业的各项工作有条不紊地进行。三月滚动预算使得炼油企业的短、中、长期计划相辅相成，是炼油企业实现长期战略目标的有力支撑。

第三，成为月度预算的有效延伸。常规月度预算只针对次月效益进行测算，并相应地进行次月的生产经营决策，测算期间跨度较短，对于中长期经营情况没有进行预测，前瞻性略显不足。三月滚动预算相应增加了测算期间，结合对市场情况的预测，能够及时掌握后三个月的效益情况，从而不断优化计划安排，推动生产经营持续改善。

第四，为原油采购管理提供支撑。根据三个月滚动原则，炼油企业分批分量下达进口原油采购计划，根据原油加工量、原油采购过程中资源优化、运输优化等情况，逐月滚动调整，确保月度资源总量与原油加工量趋于同步。因此针对原油采购的三个月滚动原则，实行时间跨度为三个月的财务滚动预算势在必行。管理层可以通过滚动预算管理，滚动测算原油加工成本，并结合国际原油市场分析，把握市场机会，主动优化后期原油资源采购和配置，管控原油库存和金融衍生品风险，为原油采购管理提供支撑。

3 炼油企业实施滚动预算管理时存在的问题

炼油企业实施滚动预算管理，在生产经营管理和决策中发挥了重要作用，但在具体实施过程中也存在一些问题，具体表现如下。

一是价格预测难度较大。预算价格体系是滚动预算的前提和基础，价格体系的变化将在很大程度上影响测算结果，从而影响生产决策。就炼油企业三月滚动预算而言，市场供需博弈、经济金融属性、地缘政治、新能源技术应用等因素均会影响国际原油及炼油产品价格波动，特别是在外部环境发生重大变化时，价格预测难度较大。

二是对重要性认识不足。滚动预算涉及上下级以及各部门之间反复协调沟通，覆盖财务、计划、市场等各个方面，且除编制三月滚动预算外，仍需完成常规月度预算，各业务部门参与积极性不高，滚动预算最后容易成为财务部门的数据游戏，预算结果的失真可能导致错误的生产决策。例如，炼油企业对于M+2月、M+3月预算重视程度远低于M+1月预算，预算结果与实际偏离程度较大，准确率偏低，对生产决策指导性较差。

三是对信息化系统提出了新的要求。炼油企业在实施滚动预算管理的过程中，需要更新和修正大量数据，预算管理人员需要消耗较多的时间和精力反复进行预测和评估，对企业信息化系统提出了更高的要求。

四是三月滚动预算与常规月度预算重复。现阶段，炼油企业除编制三月滚动预算外，为增加预算准确性还保留着常规月度预算的编制。两者编制时间通常间隔一周左右，编制工作有所重复，不但增加了工作量，而且由于在间隔期内价格条件的变化有所不同，M+1月预算与常规月度预算的预算结果也会存在差异。

五是期初库存不确定影响预算准确性。由于主营业务成本的计算是建立在期初库存和当期进厂成本之上的，在预算条件确定的情况下当期进厂成本即可基本确定，所以预算的期初库存成本就显得尤为重要。但由于滚动预算编制时间在每月27日前，会计期间还未结束，当月还未进行结算，所以原油、产成品库存仍存在一定的不确定性，只可预计当月期末库存成本（滚动预算期初库存成本），在价格条件、生产计划变化较大时，期末库存成本（滚动预算期初库存成本）的不确定性较大，从而在一定程度上影响滚动预算结果。

4 对策措施

一是合理制定预算价格体系。价格体系与预算结果密切相关，原油及产品价格的不确定性逐渐成为制约炼油企业滚动预算发挥价值引领作用的瓶颈，因此，挖掘国际油价及炼油产品价格波动的内在因素，并对未来价格走势进行合理预测显得尤为重要。一方面，可以通过收集历史数据建立价格数据库，在大数据技术的支持下，采用复盘验证的方法对历史上的供需失衡事件进行复盘和推演，进而建立相对科学的价格预测模型和数据预判体系，并结合当前的市场情况，对产品价格进行科学合理的定位。另一方面，应充分利用中国石化经济技术研究院、中国国际石油化工联合有限责任公司等专业机构的优势，分析市场形势，合理预测价格走势。

二是完善滚动预算机制。为了加强预算管控、科学开展全面预算编制工作，结合财务管理需求变化，对全面预算管理体系适时进行重新优化和完善，可以在全面预算管理体系中增加月度滚动预算管理相关要求，新增滚动预算管理考评相关内容。

三是加强组织协调。在滚动预算编制过程中，业务部门往往扮演着核心角色，合理规划和明确各业务部门职责、强化各业务部门间的协同合作，是提高滚动预算效率和水平的重要前提。各业务部门应重视滚动预算的编制，将滚动预算作为实现经营目标的有效手段，积极参与并跟进，实现预算编制与生产优化相互统一、相互协动的良好效果。财务人员也应积极推动滚动预算的制定与执行，实施滚动预算管理不仅为公司管理层决策提供相对准确的预算结果，而且是财务人员接触业务、监督业务、实现业财融合的重要途径。

四是加快信息化系统建设。滚动预算涉及价格条件的随时更新及生产计划的频繁修正，工作量大，编制过程复杂，信息系统作为实现有效滚动预算的强大支撑，发挥了重要作用。必须摒弃繁杂的人工操作，开发有助于预算编制的信息系统，以保证预算结果的准确和高效。现阶段，炼油企业月度预算、年度预算均通过全面预算管理系统实现。在中国石化总部层面，三月滚动预算已在BPC系统中顺利上线；在企业层面，三月滚动预算功能正在部署之中。

5 结束语

“十四五”期间，炼油企业进入了新的发展阶段，面对外部环境复杂深刻的变化，传统月度预算已不能完全满足管理决策要求。滚动预算的应用，使炼油企业更加关注后一个季度的生产经营情况，通过及时调整生产方案，采取应对措施，防范经营风险，有效地发挥了预算牵引作用，为炼油企业生产经营决策提供了有力的战略支撑。