全面预算管理在医药合同定制研发企业中的应用探究

薛 蚺

一、CDMO企业实施全面预算管理的意义

CDMO全称是医药合同定制研发生产企业，是药物研发生产外包服务的一种，主要是接受制药公司和生物技术公司的委托，提供医药产品的工艺流程开发及优化、配方开发、中间体制造、临床试验用药生产及商业化生产等定制研发生产服务的机构。

现阶段，国内CDMO行业中小企业众多，总体呈现竞争激烈的情况，虽然行业仍在快速发展中，但CDMO企业想要在行业发展中取得竞争优势，必须充分发挥全面预算管理在企业管理活动中的作用。通过实施预算编制、控制和调整等程序，CDMO企业可以及时发现企业经营活动中的控制偏差，不断优化工艺流程开发、配方开发和原料采购等各业务环节及流程，为企业实现降本增效、管理方式的精细化提供有效支撑。通过科学的预算考核机制，CDMO企业可以引导各预算责任主体聚焦战略、专注执行，使得企业的战略发展意图得以贯彻，促进企业的可持续发展。

二、CDMO企业实施全面预算管理存在的问题分析

1.全面预算的认识和重视程度不够

全面预算管理是个系统性工程，要求全员参与。目前，很多CDMO企业的管理层和员工对于全面预算管理的内涵及要求的理解和重视程度不够，往往混淆了财务预算和全面预算的区别，认为全面预算管理仅是财务部门的职责，其他部门对此不需关注。由于预算管理的复杂性及CDMO行业的特殊性，财务人员无法准确把握CDMO企业的各个业务环节，仅靠财务人员编制的预算容易与企业的实际业务情况脱轨，导致业务部门在实际执行中陷入执行窘境。

2.全面预算编制的准确性不够

预算编制是企业全面预算管理的基础。目前，很多CDMO企业都是行业的新进入者，企业的信息化水平一般不高，业务数据很多是依靠手工记录和保存，用于预算编制参考的业务数据和财务数据的积累不足。同时，为了抓住CDMO行业发展的窗口机会，很多CDMO企业正在不断加大产能建设和新技术的研发投入，预算编制中包含了大量专业性强的工程项目、技术项目、固定资产投资及更新改造等专门性决策预算，对于预算编制人员的素质及经验要求高。加之CDMO企业商业模式的特点，对于生产、研发的技术性和专业性要求高，一般财务人员很难对企业业务数据进行全面和准确的分析，而企业的业务人员往往又不具备相应的预算管理知识，提供给财务人员的数据容易有失偏颇。最终导致企业编制出的预算准确性不够，实际执行过程中的调整过多，不能有效指导企业的经营管理。

3.全面预算与企业长期战略目标结合程度不够

全面预算管理要求平衡企业的短期目标和长期目标。很多CDMO企业在实际预算编制过程中，更多是将预算与短期目标相结合，预算目标过分重视成本、费用的控制，高度关注盈利能力和收入的提高。对于企业长期目标的关注不足，如缺少对人才储备、品牌建设、研发投入等指标的考核，导致企业预算难以和战略目标相结合，无法有效推动战略目标的达成。

4.预算执行跟踪和考核机制不健全

预算执行的跟踪管理是CDMO企业进行全面预算管理不可缺少的环节。很多CDMO企业的预算执行跟踪机制并不健全，导致企业无法及时了解和发现预算执行的实际情况和控制偏差，从而未能及时采取有效措施来调整预算管理活动。

在预算考核管理中，CDMO企业存在预算考核机制不健全、内容不完善、结果落实不到位等现象。部分CDMO企业的预算考核和激励机制仅是对高层管理人员和财务数据的考核，缺乏对各责任中心和员工执行情况的考核与激励，导致员工参与的积极性不高。

三、CDMO企业实施全面预算管理的对策建议

1.强化全面预算管理的培训，提高企业员工对于全面预算管理的认知和意识

全面预算管理工作要求企业全员参与其中，CDMO企业决策层必须高度重视全面预算管理，在预算管理工作中起到模范带头作用，从而提高员工的预算管理意识。同时，强化全面预算管理相关知识的培训，提高员工对全面预算管理的认知和能力。一方面，通过对非财务人员的财务知识培训，加强其对于预算管理工作的理解，提升业务预算编制的准确性；另一方面，加强财务BP的培养，通过轮岗、知识培训等方式，提升财务人员对于CDMO行业的认知，以及对于研发、生产和采购等业务环节和运营模式的了解，强化财务预算与业务预算的衔接，促进企业业财融合。

2.健全全面预算管理的组织体系，提高预算编制工作的科学性

为确保全面预算管理工作的有效实施，CDMO企业需要完善全面预算管理体系和制度，建立在预算管理委员会领导下的，与企业组织架构和管理体制相协调的预算管理工作机构，保障预算管理各环节和职能的衔接，推动预算工作的有序开展。

在预算编制过程中，CDMO企业应不断完善和规范预算编制的制度及流程，确保预算编制的依据、内容、程序、方法及目标的科学和合理，充分利用现代信息化技术和物联网技术实现业务数据的电子化、自动化、网络化和智能化，提高预算编制数据的准确性和编制效率。预算目标的制定中，CDMO企业应根据战略导向原则，平衡好企业长期目标和短期目标，综合考虑企业规模、产业链及市场环境变化等内外部因素，科学设定各项预算控制目标并制订详细的计划，促进战略目标的落地。预算编制方法选择中，CDMO企业应结合企业实际情况和不同预算编制方法的优缺点和适用条件，选出适合企业不同业务环节的预算编制方法，提高预算编制工作的科学性。

3.完善预算执行的动态管理，健全预算考核机制

预算执行的动态管理是保障全面预算管理有效实施的关键环节。首先，CDMO企业应建立和完善预算执行监督和分析的制度及流程，增强预算管理对各业务环节的控制能力。其次，做好预算目标的分解和预算执行的监控工作，对于预算执行过程中出现的控制偏差要及时分析原因，制定相应的优化措施，实现对企业预算管理动态控制和协调。

四、结语

综上所述，CDMO企业在进行全面预算管理的过程还存在一些问题，为了发挥预算管理在企业规划、决策、控制和评价等活动中的作用，企业的预算管理应在遵循战略导向、过程管控、融合性、平衡性及权变性的基础上，通过强化全面预算管理的培训、提高员工预算管理的认知和意识、健全预算管理的组织体系、科学编制全面预算、完善预算执行的动态管理、健全预算考核机制等方面来完善全面预算管理体系，推动企业实现战略目标。