基于价值链理念的跨国制造企业全面预算管理研究

陈思佳

一、价值链视角下的全面预算管理的相关理论

全面预算管理是企业在战略目标的指导下预测与分析未来的经营活动，以及对执行过程和结果予以控制、分析、考评、奖惩。作为战略执行监控的有效工具，基于价值链理念的全面预算管理越来越被企业重视。通过对预算的编制、执行、分析、反馈以及综合业务管控，全面预算管理有效保障了企业预期战略目标的实现。全面预算是行为计划的量化，这种量化有助于管理者协调贯彻计划，使管理者考虑整个价值链之间的相互联系。在价值链的视角下，引入更多管理会计的方法，把顾客能感知到的有用的价值添加到产品或服务中，保留增值成本，消除非增值成本。同时，价值链在企业的成本管控及日常运营中发挥着至关重要的作用，从更综合的角度为企业创造价值。对于跨国汽车制造企业，研发设计能力非常重要，其能直接影响到后续的生产、营销、客服，如果能站在价值链的角度去分析每一分钱的投入，最终能产出对于顾客的有用价值。

二、A跨国制造公司全面预算管理现状及存在的问题

1.预算指标与战略目标缺乏因果关系，预算缺乏战略指导

战略目标是企业的灵魂，在企业运行管理中居于核心地位，指引企业前进的方向，决定企业如何实现长期发展。全面预算管理应以企业战略为导向，服从和服务于企业战略，保障战略得到合理高效实施。A跨国制造企业在编制全面预算时，管理者与内部各职能部门仅根据公司内部情况编制预算，而未考虑同行业竞争对手、企业上游供应商及下游客户的情况，使得全面预算具有短期性，忽略了可持续发展，没有以战略目标为导向，缺乏战略目标的指导。

2.管理层对全面预算重视不够

全面预算是战略目标的具体实施，它是战略目标与运营活动之间的一座桥梁。A跨国制造企业在全面预算实施过程中，管理层过于考虑当前经济利益，导致全面预算的有效实施受阻。同时，管理层认为全面预算只是一些数字、指标，而没有考虑到指标背后的实质，以及全面预算在企业资源整合与合理利用方面的作用，没有在价值链的角度上考虑企业资本保值增值。

3.过于刚性预算不利于发挥执行人积极性，参与度较低

全面预算管理是一项全员参与、全程监控、全面覆盖的管理活动，只有管理层和基层员工对企业整体经营目标和各自所应承担的目标任务形成共识，方向一致，才能确保企业经营目标的顺利实现。A跨国制造企业采取刚性预算，执行过程中变动余地很小，严格控制上下限，在差异分析方面分析得不够仔细，致使执行人积极性较低，员工参与度不够。并且在编制预算的过程中，由中高层管理者制定，中基层员工并没有参与到预算的编制之中，使得预算管理缺乏一定的群众基础。

三、基于价值链的全面预算管理优化方案

1.基于价值链的A跨国制造公司全面预算管理体系的构建

（1）基于eva确定预算目标。随着企业管理水平的不断提高，企业在管理过程中越来越需要经济增加值（eva）管理方式来管理企业，很多大中型企业也将eva评价体系纳入全面预算编制、绩效考核中。经济增加值相较于传统的管理考核方式，考虑到股东投资的机会成本，弥补了传统会计核算中只考虑显性成本的缺陷，更好地衡量企业价值、股东财富增加值。价值链理念的全面预算使用eva企业价值管理工具来确定预算目标，以企业价值最大化、股东价值最大化为目标，将会使得预算目标与战略目标保持一致。相较于传统的利润最大化而言，更加注重企业长期价值的创造。利用经济增加值来分析企业各个部门、各个环节价值创造情况，更好地评价与分析企业市场推广、研发设计、采购供应、生产制造、产品销售及售后服务等内部价值链流程环节的价值创造。

（2）全面预算管理体系的执行与控制。全面预算管理体系中的执行环节在整个全面预算管理中至关重要，执行的效果反映了全面预算管理的效果。如果全面预算执行得好，那么就能更好地控制成本，增强竞争力，腾出更多的资金用于企业的进一步发展。预算执行可以评价各部门的绩效水平，促使各部门提高效率，从而提高公司效率。全面预算执行也是在执行企业的战略计划，保障战略目标的实施。A公司实行刚性预算高度集权管理模式，不利于全面预算的执行。如果在执行过程中加以适当的柔性预算，仔细分析收入差异、成本差异及增值作业，消除非增值作业，保留增值作业，从而提升产品的核心价值。同时，这些分析也会在下一季度或者下一年度的预算编制中发挥作用。全面预算控制是对全面预算管理中的采购、生产、销售、售后等各个流程的实时监控，进而优化价值链流程。各责任中心相互监督、相互协调，让价值链思想深深扎根于全面预算中。

（3）全面预算管理体系绩效评价与激励机制。从财务维度、客户维度、内部经营维度、学习与成长维度分析考评，将四个维度融入价值链中。根据A公司财务指标分析并提高A公司盈利能力、营运能力、偿债能力及增长能力。从客户维度看，A公司作为制造型企业，在生产出对于客户来说价值最大的产品时，也要完善售后服务，提高客户满意度。从内部经验的维度看，A公司可以尝试在保持产品价值质量的前提下，降低成本，提高资产利用效率，完善内部控制体系。从学习与成长的维度看，提高技术创新，注重员工能力的提升，加强培训，实行产品差异化策略，通过创新生产出独特的产品，提高市场占有率。平衡计分卡将内部价值链与外部价值链相结合，通过考评奖惩对各个责任主体及每一位员工起到更好的激励作用。

2.基于价值链视角下全面预算管理体系运行的保障措施

引入云计算，利用信息化手段为全面预算提供技术保障。通过信息技术集中数据、共享数据、分析数据，促进企业资源的整合以及资源的合理有效配置，促使预算目标编制更加精准，预算的执行与控制更加有效，考评与激励体系更加完善。

内部控制与全面预算相辅相成，内部控制是全面预算得以有效实施的保障，全面预算管理是评价内部控制效果的准绳。因此，企业一旦拥有完善的内部控制制度，就可以大大提高全面预算管理的有效性。完善内部控制制度首先要营造一个良好的内部控制环境，规范企业治理结构和审批流程，建立合理的组织机构；其次要加强企业会计队伍建设，提高财务人员素质。会计人员在具有较强业务能力的同时，还应具备较高的职业道德。

在公司运营管理中，全面预算管理体系在价值链理念中运行，可以大大增强全面预算管理的效果。价值链视角下的全面预算管理还需要更多的理论研究和实践研究。