电子数据环境对审计的影响

于正泽

一、引言

审计工作主要是针对审计环境的，只有应用于相应的环境才能发挥其价值，审计环境对审计有着很大的影响，正是在环境的不断变化之下，审计才得以不断发展和成熟。现代审计环境主要是在区块链、人工智能、云计算、大数据、物联网、互联网等一系列信息技术的影响之下不断变化，并形成了新的电子数据审计环境。要适应新环境做好审计工作，就需要全面系统地分析这个影响，具体探究其对审计原理和审计基础理论的影响。

二、电子数据环境对审计基础理论的影响

1.委托代理关系

委托代理关系有很多种，主要包括资源类、法定类、合约类，其中合约类主要是指通过合约建立的委托代理关系，最常见的市场交易就是这种类型。法定类主要是指通过制定具体的法律制度从而建立的一种委托代理关系，各个行业都有的行业内监督就是这种类型，并且主要都是行政机关负责执行。资源类主要是指基于某些资源而建立的一种委托代理关系，这种最常见的就是管理层和股东的关系、公共部门和纳税人的关系。不同的关系就需要有不同的制度设计，审计工作本质上就是针对这种关系中的次优行为和代理行为而开展的，这种关系的变化与审计有着直接的联系。

在电子数据环境下，各个企业组织之间进一步被整合起来，模糊了边界，并且也形成了很多的网络平台，各个组织通过网络平台相互合作，协同运营，并且呈现出相互依赖的特点。组织内部也逐渐简化层级，组织结构日趋扁平化，在这种情况下，网络平台，供应链和相关组织之间虽然形成了新的组织形式，但仍然是合约关系。内部组织虽然也发生了变化，但是没有改变原有的资源委托关系，这些变化都没能改变审计的基础。

2.审计需求理论

经典审计理论指出，代理人在资源类委托关系中产生代理行为的原因是自私的人性，同时也会由于代理人的有限理性而产生次优行为。针对这两种行为，委托人就需要制定一系列完整科学的治理机制，这其中就需要审计。电子数据环境当然不能改变有限理性和自私的人性，所以也就很难从根本上改变这种次优行为和代理行为，审计也就仍然具备存在的价值，仍能发挥其应有的治理作用。但是由于是电子数据环境，代理人的次优行为和代理行为的类型就可能会改变，通过改变其成本效益，就会影响这两种行为的竞争优势，进而影响到审计机制的设计。通常情况下，次优行为和代理行为主要包括制度缺陷、绩效低下、行为违规和信息虚假。在新的电子数据环境下，信息化可以有效地减少出现行为违规和信息虚假的可能性，但是不能有效地控制绩效低下等问题。电子数据环境并没有改变次优行为和代理行为，却改变了不同行为的审计需求。

3.审计客体理论

审计客体也就是被审计对象，具体到资源类代理关系中就是代理人，可以是组织领导，也可以是这个组织。电子数据环境没能改变客体，但是由于现代信息技术的进步会影响组织结构，所以具体的组织机构会发生类型的变化。外部审计可能会面临模糊的组织边界，网络平台可能会成为重要的客体，有些组织也有可能与多个客体都有紧密的联系，甚至成为其重要组成部分。从内部审计来分析，审计客体则可能较为多样，不仅包括基于任务目标成立的机构，也应包括基于职能成立的机构。电子数据环境没有改变审计客体依然是代理人的情况，但是审计客体将会包括一些新型组织。

4.审计内容理论

审计内容主要是指要审计什么，一般来说，就是代理人的履职情况，当然也要分为业务责任和财务责任。根据这些内容就可以确定审计主题，包括经济制度、经济行为、业务信息和财务信息。对不同审计主题的审计也不相同，进而就出现了制度审计、合规审计、绩效审计和财务审计。电子数据环境的出现并没有改变审计内容，也就是仍然需要以代理人的履职情况作为重点，也不会改变这些审计主题和不同的业务类型。由于信息技术的快速发展能够减少行为违规和信息虚假，所以进行信息鉴证和财务审计相应也就更加容易，但同时还将形成基于不同平台的审计业务。审计由于能够提供咨询、建议和评价，这些方面也越来越重要，所以将会更加重视绩效审计。电子数据环境没有改变具体的审计对象，审计业务类型也没有发生变化，但是会影响不同业务的重要程度。

三、电子数据环境对审计原理的影响

1.基本审计方式

审计方式包括现场审计和非现场审计，也包括持续审计和定期审计。电子数据环境不仅影响了现场审计，也影响了定期审计。电子数据环境下，审计人员可以远程获取电子数据，直接进行分析，从而发现可能存在的问题和疑点。即使要进行数据核查，也不需要到现场，完全可以通过远程登录网络平台和信息系统的方式来核查。可以通过网络平台加强与组织内部员工的交流，这些原来都需要现场审计的，现在都可以采用非现场审计的方式，极大地控制了审计成本，有效地提升了效率。在电子数据环境下，应用网络技术可以持续收集相关客体的数据，能够高效地进行动态监视，及时发现问题，并高效追踪核查，这也意味着持续审计和在线审计将成为主要的审计方式，对审计方式产生很大的影响。

2.基本审计技术

在电子数据环境下，传统的很多技术方法都会受到影响。比如审阅法，由于审阅对象已经变为电子数据和文档，就可以采用可视化的方式来进行审阅，也可以用查寻式的方式进行审阅，还可以借助机器人来审阅一些材料。观察法很难具体观察经营活动和事项，但是可以观察相关经济活动记录，进而可以通过这些记录来了解营运情况。询问法也由过去的面对面形式变为借助网络空间和现代技术来实现。函证法、重新执行法和重新计算法也失去了应用价值。盘查法可以通过电子标签对实物进行盘查，还可以借助机器人来完成相关任务。分析性程序主要是通过数据分析来进行总体复核和风险评估，在电子数据环境下会产生很多的电子数据，由于其分析效率和计算效率都有了大幅度的提升，所以在很大程度上提升了这项技术的应用价值。电子数据环境对基本审计方法产生了很大的影响，这既导致一些技术方法的必要性受到影响，失去使用价值，也导致一些技术逐渐得到推广和应用，并且有效地提升了这些技术的应用价值。

四、结语

现代信息技术的进步改变了社会的方方面面，构建了电子数据环境，也在很大程度上影响了审计学科，审计环境的变化不仅改变了审计的基础理论，也改变了审计方法，虽然很多审计技术已经失去了应用的价值，但是审计仍然具有重要的价值。新时期对于审计的应用方法和审计人员都有了全新的要求，这就需要不断变革审计理论和方法，以提高审计工作的科学性，提高治理效率，并优化学科建设，以适应信息社会发展的要求，在新时期发挥更大的价值。