年度报表审计存在的问题及建议

刘国银

近年来，在证券市场快速发展的过程中，证券发行主体进行财务造假、信息披露等违规违法案件时有发生，经常出现损害投资者合法权益、打乱证券市场秩序的情况。一方面，监管部门的监管力度越来越严格，瑞华等会计师事务所先后被处以巨额民事赔偿及接受相关的行政处罚。严惩重罚违法违规行为的环境正在形成；另一方面，市场经济的业务类型越来越复杂，业务范围也越来越广，使得审计工作面临着巨大挑战。企业年报审计是一项极其重要的工作，它要求会计师事务所重视审计质量，审计人员必须提高自身的审计能力和职业道德。

一、年度报表审计中存在的问题

1.审计程序不规范

为了在低廉的收费中保持一定的利润空间，在限定的时间内完成审计工作，会计师事务所及审计人员往往会减少甚至忽略掉一些必要的审计程序，不按审计规范程序执行。例如，初步业务活动程序不完备；缺少部分控制测试、风险评估程序；内部复核流于形式；底稿编制时间不符合逻辑；现场审计为了赶进度，未检查产权证原件；实物监盘无监盘计划，未实施监盘程序；无存货跌价准备测试；银行存款未100%函证且无充分理由、银行存款缺少函证控制证据、银行存款回函日期晚于报告日期；函证时让客户帮助发函，再由客户协助收函。这一系列审计程序的缺失，严重影响了审计质量，增大了审计业务风险。

2.审计人际关系欠通畅

在审计过程中，审计人员与被审计单位之间存在潜在的人际关系冲突，比如，被审计单位人员有一种提防心理，害怕在审计过程中被发现问题。从一开始，在思想上就有了隐形冲突，在后续审计过程中，可能出现部分审计人员的工作方法、方式不当，急于查找问题，过于强调会计差错、监督作用而忽视审计本身的服务职能，导致客户对年报审计服务产生误解。部分被审计单位人员认为年报审计的目的仅仅就是查错纠弊，财务人员因担心与审计人员接触太多会更容易暴露工作弊端，常常采取拖延和搪塞的做法，管理层对涉及如工资、考核等敏感事项可能会选择掩盖真相甚至运用欺骗的手段。由此更易产生一些误解和冲突，增加审计的难度。

3.会计师事务所内部质量控制缺失

目前，国内很多会计师事务所，尤其是一些小规模的会计师事务所，内部并未专门制定业务质量控制相关制度。对执业过程中项目的执业风险，以及为达到控制风险而实施的控制流程未进行全程管理。包括人员资格管理、风险分类管理、业务承接与保持、项目质量控制复核、意见分歧的处理、监控、危机处理等。更有甚者，一些会计师事务所未专门成立质量控制部门，未指派专人负责对项目进行控制。存在由经验尚浅的审计人员完成现场审计后，未进行实质性复核而直接出具审计报告，或者报告复核过程中，项目经理和项目合伙人存在应付了事的情况。

二、完善年度报表审计的建议

1.严格遵守审计规范

（1）在业务承接阶段，项目承接不能以低收费恶性竞争为前提，须了解被审计单位审计项目的审计目的及需求，项目负责人对被审计单位进行充分了解及调查，充分评估审计风险，主要针对客户诚信度、项目风险、人员的独立性和专业胜任能力等方面进行评价。准确识别影响独立性的各种情形，确保职业判断客观、公正，通过执行业务承接程序后再确定是否承接项目。对可承接的项目，选派最恰当的审计人员，组成审计项目小组。审计人员对被审计单位的经营情况及内部控制体系进行符合性测试，为下一步审计工作打好基础。

（2）在现场审计阶段，根据合同约定，项目负责人应进行严谨的分工，对各单项内容明确相应责任人，单项责任人应及时向项目负责人汇报审计进展情况，项目负责人负责对审计单项的监督和控制。

（3）根据执业准则，结合会计师事务所业务的实际情况，审计报告严格执行三级复核制，确保项目经理、签字注册会计师、项目签字合伙人对审计报告实施实质性的三级复核。对存在分歧的项目，应召开风险控制会议，共同协商解决，力求将审计风险最小化。

2.构建良好的审计人际关系

作为审计人员首先应树立良好的个人形象，精通自身专业知识，保持自身诚实守信、正直、客观公正的职业形象。把握监督职能是本质，提供服务才是目的，把两方面结合起来，通过监督达到服务目的。在审计过程的各个阶段，相互沟通都要在心平气和、平等的基础上进行。

（1）在准备审计阶段，对审计项目组人员内部先召开项目进场会，再与被审计单位相关人员召开进场见面会，对审计目的、审计范围、审计计划、审计工作安排等有关事项进行充分交流。一开始就打消被审计单位的顾虑和防备心理，寻求在后期审计过程中得到他们的积极配合。

（2）在现场审计过程中，审计人员应遵守被审计单位的日常规章制度，保持好职业操守，为会计师事务所及注册会计师树立较好的公众形象。审计现场负责人应统筹合理安排，尽量在内部沟通无结果后，再向被审计单位人员询问沟通，保持审计人员的专业形象，减少让实习生沟通的情况。另外，应经常与项目负责人、被审计单位管理层及相关人员召开阶段性工作会议，就阶段性审计工作相互沟通，寻求相关方支持并商讨解决办法。对审计现场发现的问题要即时沟通，避免出现分歧后，客户前期不知晓情况，在最后出具报告阶段才知晓，往往会造成审计时间的延长和客户的不理解。

（3）在初步完成审计工作后，由会计师事务所内部先召开审计总结会，实施完毕三级复核后，会同被审计单位在审计完成阶段召开审计协调会，对最终审计报告意见结论进行审议。如双方不能达成共识的，应保持在遵守审计准则等相关规定的前提下，慎重考虑客户的意见后再行决定。并且要说明理由，以理服人，减少冲突。

（4）在审计工作结束后，审计人员应尽量为被审计单位提供增值额外服务，如在审计过程中就发现的被审计单位在内控制度、财务管理等方面存在缺陷及某些问题，提出改进建议。

3.提高审计人员的综合素质

目前，会计信息失真在一定程度上归咎于注册会计师年报审计不实。因此，应加强审计人员的诚信教育，明确职业纪律、责任，对注册会计师的违约、欺诈等行为应持零容忍态度。提高审计人员的综合素质，基本要求是审计人员对每个审计项目要做到，“审得出来、说得明白、写得清晰”。

（1）审得出来：要求审计人员具备扎实的专业技能，加强执业人员的专业能力培训，如对项目经理实施外出培训，或采取线上培训方式。对普通的审计人员，加强业务操作能力的培养，如选取相关培训系统课程对审计人员进行集中培训。切不可“吃老本”，时刻注重知识的不断更新。

（2）说得明白：“说”是一种主要的沟通方式，审计项目组成员切记不能“单打独斗”，要做到及时沟通，对审计内容、审计目的、审计事实要说得明白，不仅在向领导汇报工作时要把情况说明白，还需要在客户面前说明白，对每个问题均须搞清楚来龙去脉，不能凭感觉、凭经验。

（3）写得清晰：审计工作就像是工厂里加工的产品，最终呈现给客户的产品即审计报告，一份清晰简明扼要的审计报告能更好地得到客户的认同，要求审计人员平时加强自身文字写作功底，抓重放小，做到有的放矢，切记审计报告拖沓冗长。