联网审计在自然资源资产离任审计中的应用研究

彭俊英 韦熙 胡金荷

（中山大学新华学院 广东 广州 510000）

目前联网审计已在预算执行、社保基金审计中有较为成熟的应用实践。在大数据环境下，依托多元大数据技术，联网审计跨行业多部门协同审计的数据共享优势可在一定程度上适用于自然资源资产离任审计中。数字化联网审计模式或可为自然资源资产离任审计实践提供实际可行的操作方法，创新自然资源资产离任审计模式。

一、相关文献综述

随着自然资源资产离任审计工作的深入推开，相关理论研究也如火如荼。2013年至2018年与自然资源资产离任审计相关的文献有300余篇。其中，部分学者研究了大数据环境下自然资源资产信息平台的构建。马志娟、邵钰贤（2016）提出可通过云计算建立自然资源资产信息系统，通过互联网加大数据分析和人员建设、建立联网预警机制、利用互联网平台加强法规建设和公众监督。内蒙古自治区审计学会课题组（2017）认为在领导干部水资源离任审计中，审计机关应当建立规范化、标准化的自然资源资产审计信息平台，搜集各类自然资源资产数据信息，统一管理，汇总分析，有效利用。商思争（2018）认为大数据背景下的自然资源资产离任审计包括大数据非联网、大数据联网、大数据联网云计算的自然资源资产离任审计三个不断递进又同时并存的发展阶段。

二、联网审计在自然资源资产离任审计应用的可行性分析

（一）联网审计的应用现状

目前联网审计在我国多个领域有较为成熟的应用，其中成效较为显著的是预算执行联网审计和社保基金联网审计。山东省青岛市审计局自2006年就开始探索尝试社保基金联网审计，在2011年成功完成社保、地税、财政等多行业同一平台联网审计系统的建设，在全国审计机关率先实现了多行业统一平台联网审计。青岛市审计局应用联网审计实现了社保基金审计的三个转变，即事后审计向事中、事后审计相结合的转变，静态审计向动静态审计相结合转变，现场审计向现场审计、远程审计相结合转变。

从联网审计的应用现状不难看出，其对于数据信息化程度较高的审计领域有较大的优势，能够有效利用大数据环境下的数据分析、数据挖掘技术，实现数据的跨系统、跨部门比对，并从海量信息中挖掘异常数据，形成审计预警机制。张永杰（2019）认为数字化联网审计模式具有多元大数据技术支撑优势，有利于实现跨行业多部门协同审计，推动实现常态化监督、动态性审计与全覆盖审计。可见，大数据环境下，在政府审计领域联网审计将大有可为。

（二）联网审计在自然资源资产离任审计应用的可行性分析

1.联网审计在自然资源资产离任审计应用基础条件已具备。我国自然资源资产离任审计涉及部门广，信息量大，数据标准不一，基础数据的信息化较为薄弱。审计署于2014年成立电子数据审计司，负责审计业务电子数据的采集、验收、整理和综合分析利用，加快了我国各类审计业务基础数据的信息化进程。另外随着现代化测绘技术的进步，尤其是3S技术（RS遥感系统、GPS系统和GIS地理信息系统）应用，我国的水资产、森林资源、海洋资源等自然资源资产基础数据的信息化水平有所提升。在自然资源资产离任审计实践中，目前已有多地审计机关电子数据中心对接自然资源资产主管部门信息系统，进行自然资源资产基础数据的采集工作。可见，我国自然资源资产离任审计已初步具备联网审计的基础条件。

2.大数据环境下联网审计可有效提升自然资源资产离任审计的效率效果。自然资源资产离任审计主要内容包括政策法规执行情况审计、重大决策审计、资金审计、资源管护和使用情况审计。审计涉及部门非常广，如水资源资产离任审计主要涉及水利、环保、卫生、建设、国土等多个相关专业部门，信息量大且来源广，传统的审计方法下审计工作量大且效率低。大数据环境下在自然资源资产离任审计中应用联网审计，一方面，利用多元大数据技术，可以对主管部门监管过程中生成的文档、图像、视频、音频、电子邮件等多种类型数据进行清洗与转换，有效地对自然资源资产基础信息进行采集，还可以推动建立自然资源资产基础信息库；另一方面，利用联网审计跨行业多部门协同审计的数据共享优势，进行审计数据比对，发现审计疑点。例如，淮安市审计局利用图斑技术，比对土地利用现状数据和地理国情普查数据，发现审计疑点，帮助审计人员快速明确了审计重点和方向，在节约审计人力的同时提高了审计效率。

可见，在自然资源资产离任审计领域，结合多元化大数据技术的运用，联网审计能够有效地实施数据采集、数据清洗与转换，实现数据的跨部门、跨系统的数据分析、数据挖掘，并从海量信息中发现异常数据，确定审计疑点，进而创新自然资源资产离任审计模式。

三、联网审计在自然资源资产离任审计中的应用

（一）联网审计下自然资源资产离任审计的本质与内在机理

国内学者对自然资源资产离任审计的本质开展了丰富的研究。研究成果中有两种主流观点。一是认为自然资源资产离任审计是资源环境审计和经济责任审计的结合；另一种则认为自然资源资产离任审计是以自然资源资产负债表为审计对象的一种特殊审计。商思争（2018）认为在尚未编制出自然资源资产负债表情况下，自然资源资产离任审计仍只能限于嵌入经济责任审计的资源环境审计。王立彦（2018）提出自然资源资产离任审计和自然资源资产负债表并非天然地捆绑在一起。从目标来看，自然资源资产负债表的任务旨在描述自然资产与负债的静态情况，而自然资源资产离任审计的任务旨在对领导干部自然资源资产管理与保护履职情况进行问责。在目标不同的情况下，自然资源资产离任审计与自然资源资产负债表应是两种思路、两种逻辑。当前自然资源资产离任审计的研究，既难以实现审计具体对象的落实，也难以实现审计目标的全覆盖，仅仅将目标定位在自然资源资产、负债等要素的确认、计量和披露。因而，本文认为自然资源资产离任审计的本质在现阶段只能是一种关注经济责任履行的资源环境审计。联网审计下自然资源资产离任审计的内在机理在于运用联网审计软件，搭建联网审计信息云平台，充分利用审计平台的数据共享、数据采集、数据分析与决策功能，对领导干部自然资源资产管理和生态环境保护责任的履行情况开展审计工作。

（二）联网审计在自然资源资产离任审计中的应用

1.联网审计下自然资源资产离任审计信息云平台的构建。搭建自然资源资产离任审计信息云平台是推动联网审计下的自然资源资产离任审计应用的重要环节。自然资源资产离任审计信息云平台构建的目的是在大数据环境下，实现自然资源资产离任审计数据标准化，充分发挥联网审计跨行业多部门协同审计的优势。充分考虑自然资源资产离任审计流程与审计平台需求，本文认为自然资源资产离任审计信息云平台整体架构可包含平台层、应用层、数据层、支撑技术和用户服务，详见图1。

鉴于数据采集的权限要求，自然资源资产离任审计信息云平台应由省级以上审计机关牵头建设，并设置专门的电子数据中心负责云平台的有效运行。

图1 联网审计下自然资源资产离任审计信息云平台基础框架

自然资源资产离任审计信息云平台应用层包括数据采集模块、数据预处理模块、数据存储模块、数据筛选模块、数据分析模块、数据预警模块、数据共享模块7大应用模块。在数据采集环节，可借鉴社保基金审计的做法，通过利用VPDN线路采集项目财务数据信息，利用前置机采集项目相关财务及业务数据，对于联网部门的数据，可借鉴天津市联网实时审计的做法，开展无项目审计数据的持续采集，在确定联网部门、联网数据采集内容、范围和周期后，由联网部门持续向审计机关传输联网数据，并利用爬虫技术采集网络公开数据用于审计。在数据预处理模块，主要对云平台采集的多种结构的大数据进行清洗与转换，将采集的数据标准化，并通过查询、分析功能实现数据的检索与分析。在数据存储模块，利用数据库技术实现结构化数据与非结构化数据的有效存储。在数据筛选模块，由联网审计数据分析小组根据项目审计计划，筛选比对数据信息。在数据分析模块，有效利用先进数据分析、数据挖掘技术，如可视化分析技术、标签云技术、图斑技术等发现审计数据存在的疑点。在数据预警模块，需要审计人员不断总结审计实践经验，逐步形成成熟的分析模型，实现审计预警，前移审计端口。在数据共享模块，自然资源资产离任审计信息云平台的审计资源可以在授权范围内与其他审计机关、其他审计项目组及联网单位共享。

自然资源资产离任审计信息云平台数据层包括了被审计单位内部和外部的数据库，体现了联网审计下自然资源资产离任审计的数据需求。其中，被审计单位的内部数据以项目为单位根据审计计划进行采集，被审计单位外部数据则不以项目为单位，与联网部门协同合作实现审计数据的持续采集。自然资源资产离任审计信息云平台以大数据采集技术、大数据预处理技术、大数据存储技术、大数据分析技术四项关键大数据处理技术为支撑，从而实现审计信息数据标准化。其中大数据采集技术主要有RS遥感系统、GPS系统和GIS地理信息系统等；大数据预处理技术主要有图像融合、数据同化、可视化分析等；大数据存储技术主要体现在新型数据库的开发，如图存数据库、文档数据库等其他NOSQL数据库；大数据分析技术主要有可视化分析、标签云、图斑技术、文本技术分析等。自然资源资产离任审计信息云平台主要通过数据查询子平台、数据分析子平台、数据共享子平台向联网审计工作人员提供服务。

2.联网审计下自然资源资产离任审计的工作流程。电子数据审计工作流程主要包括对被审计单位的电子数据进行采集、预处理以及分析，从而发现审计线索，获得审计证据。联网审计作为一种电子数据审计模式，联网审计下自然资源资产离任审计工作流程主要也是数据采集、数据预处理、数据分析三大工作步骤，详见图2。

图2 联网审计下自然资源资产离任审计工作流程

在审计计划阶段，由审计机关组建数据分析小组和现场审计小组，并确定项目所需采集项目审计数据范围，在审计通知书中明确。在审计实施阶段，被审计数据由联网采集的项目数据和通过数据查询子平台获取的与项目审计相关的联网数据库构成，并通过数据预处理，将数据进行清洗转换。数据分析小组对符合要求的审计数据进行数据分析，并发现审计疑点。由现场审计小组根据联网审计信息云平台发现的审计疑点，进行现场审计取证。在联网审计下，自然资源资产离任审计的审计方向确定不再由审计人员依据经验主观判断，而是结合自然资源资产离任审计云平台的数据分析情况，明确审计重点与方向。在审计终结阶段，重视审计信息共享，有力推进联网部门之间的信息交换与共享，推动自然资源资产主管部门之间的协同作战。

四、结论与启示

随着自然资源资产离任审计的实践开展，其对大数据审计、联网审计的先进审计技术与审计方法的需求日益突显。在联网审计下构建自然资源资产离任审计信息云平台，可依托大数据技术，利用联网审计跨行业多部门的数据共享优势，实现数据采集、存储、转换以及分析和共享，快速发现审计疑点，提升审计的效率和效果。大数据环境下，在自然资源资产离任审计中应用联网审计，是审计模式的重大变革。

与社保基金联网审计一样，联网审计在自然资源资产离任审计中的应用前景应是联网实时审计。当前，自然资源资产资金管理信息化程度较高、自然资源资产动态监测机制日益完善，在自然资源资产离任审计的资金审计和资源管护、使用情况审计中可探索联网实时审计，在提高审计效率的基础上，将审计端口前移，及时发现违规问题，及时预警提醒。