人工智能在风险导向审计中的应用

□文/赵卫国

（西安石油大学经济管理学院 陕西·西安）

［提要］人工智能在现代审计工作中展现出强大的功能，对审计行业发展产生深远影响。本文介绍人工智能的概念，阐述人工智能对风险导向审计的影响以及人工智能在风险导向审计中的应用，分析人工智能在审计应用中的优势和劣势以及对审计行业和审计人员带来的机遇和挑战。

一、人工智能的概念

人工智能（简称AI）最早可以追溯到1956年在美国达茅斯学院的一次暑期学术探讨会议，这次会议产生了一个重要的概念，即人工智能。在此次会议上，约翰·麦卡锡提出让机器解决只能由人类解决的问题。麦卡锡也因此获得了计算机领域的最高奖项图灵奖。在人工智能定义方面，目前尚没有统一的界定。李开复在其《人工智能》一书中归纳了目前比较流行的五种关于人工智能的定义，这些定义都是围绕一个核心思想，即创造出计算机程序或机器人完成由人类才能解决的问题。人工智能是利用数字计算机或者数字计算机控制的机器模拟、延伸和扩展人的智能，感知环境、获取知识并使用知识获得最佳结果的理论、方法、技术及应用系统，其特征包括如下两个方面：由人类设计，为人类服务，本质为计算，基础为数据；能感知环境，能产生反应，能与人交互，能与人互补。人工智能，是研究、开发用于模拟、延伸和扩展人的智能的理论、方法、技术及应用系统的一门技术科学。美国麻省理工学院的温斯顿教授认为人工智能就是研究如何使计算机去做过去只有人才能做的智能工作。

二、人工智能在风险导向审计中的应用及影响

从审计角度而言，人工智能是指一系列改变当前审计工作的混合技术，而审计程序则是现有技术直接影响所形成的。现代技术的出现，尤其是计算机的出现，改变了审计测试的范围和方法。数据分析技术的出现改变了现有审计的时间、范围、效率、成本以及收益。人工智能技术将由手工完成的审计工作嵌入到自动化系统之中，从而达到提高审计效率和效果的目的。一般而言，将人工智能应用于审计工作之中，可以更高效地完成审计工作，使全样本审计成为现实。

人工智能对审计影响的焦点集中于审计工作中劳动密集型任务的自动化，即审计过程中结构化和重复性的任务将得到人工智能技术的支持。人工智能技术可以协助审计人员自动完成包括验证、重新计算在内的多项审计任务。其中，在实质性测试阶段，人工智能技术可以协助审计人员重新计算累计折旧、累计摊销和被审单位应当缴纳的所得税，同时可以辅助审计人员复核从记账凭证到总账的数据是否登记错误，人工智能技术运用人工神经网络辅助分析开展风险评估审计工作；运用遗传算法协助审计人员开展分类任务；运用专家系统开展控制性测试、实质性测试和被审单位持续经营判断等。

人工智能对审计数据采集、比较与验证的影响尤其显著。现代人工智能工具已经越多应用于扫描复杂电子文档，以识别和提取各种与审计相关的会计信息，如销售合同。人工智能应用于合同分析，允许对合同进行全样本检测，并提取所有合同的特征。这表明人工智能技术将辅助审计人员从文档中提取信息，并提供给审计人员使用，审计工作效率得到进一步提高，审计人员将更多的精力投放于审计判断等非结构化的审计任务，如，德勤与KiraSystems公司开发的合同分析系统，允许对全部合同进行审计，从而提高了审计工作的效率和效果。

总体来讲，人工智能对审计最重大的影响在于实现审计工作的自动化。随着审计自动化程度越来越高，审计复核、重新计算等审计程序将大幅减少，审计工作的重点将转移到不能被自动化的审计程序上来。

“人工智能+审计”是人工智能时代产生的新兴审计作业模式，是将图像识别、语言识别、结构化数据采集、非结构化数据采集、信息系统审计规则和数据审计等规则封装进入智能机器人或软件系统，实现审计数据采集、数据平台构建、数据分析、报告撰写和延伸取证的自动化，让审计实务工作走向更高层次的人机协同，以提高审计工作的效率和效果。“人工智能+审计”的本质是审计作业模式的革新，其核心思想是采用多个领域的人工智能技术实现审计工作的自动化，审计内容主要为信息系统审计和数据审计，即研发类人机器人，围绕“以数据为中心”这一核心思想开展数据分析，进而延伸取证。这一作业模式的应用需要多项人工智能技术的配合。“人工智能+审计”作业模式是一种人机协同的劳动形态或作业模式，审计的主要内容为信息系统审计和数据审计，这种审计作业模式变革的核心思想是以类人机器人代替传统手工审计，实现审计人员的自我解放。人工智能时代，审计数据的采集范围不再局限于可获得结构化数据和非结构化数据，智能机器人或软件系统可以通过其独特的语言识别系统和图像识别系统处理采集更加广泛的数据，采集的数据包括图像数据、视频数据、音频数据、结构化数据和其他类型非结构化数据。

三、人工智能在审计应用中的优势和劣势

（一）人工智能在审计应用中的优势

1、审计流程高度自动化。相对于传统手工模式的审计流程而言，人工智能背景下的审计工作流程主要体现在：人工智能可以通过计算机编程，简化数据的确认过程，帮助审计人员在财务报表整体层面分析大量的财务数据，使审计过程中的数据转换、整理、计算、分析流程变得自动化。这样不仅可以加快信息传递的速度，节省审计时间降低成本，同时又能避免人为的技术性错误，审计人员可以通过人工智能审计获取更为可靠的审计数据，最终为信息使用者提供一个简单明晰的数据结果。

2、数据采集精准及时。数据采集是获取审计证据的开端，也是审计工作中一个重要的环节，贯穿于整个审计过程。在传统的手工抽样审计中，审计人员为了保证审计的质量，需要在海量的信息中获取相关的会计数据，同时又要保证数据的真实性。在人工智能背景下，人工智能审计系统可以储存大量的企业财务数据，并对企业财务数据进行比较分析、结构分析、比率分析，审计人员可以直接从系统中获取分析结果，以及被审计单位的数据特征和不同数据集的结构差异，在审计过程中，运用自身的经验判断得出审计结论。

3、高效低耗，降低审计风险。传统方式的抽样审计主要是通过审计人员判断审计重要性，以手工方式收取审计样本，但是这种不全面的抽样审计本身就会发生遗漏，在抽样的过程中往往会浪费大量的时间，对审计重要性的判断又完全依赖于审计人员的业务水平，因此传统审计的抽样程序，可能会给注册会计师带来不可估计的审计风险，应用人工智能审计系统可以将审计人员采集的企业财务数据自动整合，审计软件自动抽取审计样本，并实施审计程序、推测整体结果。人工智能应用于审计工作中，可以简化抽样流程，使检查风险可控，整体审计风险也可以控制在可接受的范围内，审计人员也可以逐一分析审计数据，从而减少抽样审计带来的风险。

（二）人工智能在审计应用中的劣势

1、内部控制弱化导致潜在风险。人工智能在审计工作中的应用有效降低了重大错报风险和检查风险，但是目前的人工智能研发水平，依然属于弱人工状态，如果过分依赖人工智能而轻视内部控制本身发挥的作用，可能会给审计工作带来潜在的风险。人工智能审计主要是由审计人员下达指令，分析得出结论，但前提要保证人员的操作是正确的，同时还要保证数据本身的真实性，如果在此期间企业财务人员采用非正常手段导致舞弊，那么将会给审计工作带来很大风险。因此，对于被审计单位内部控制的评价是未来审计工作需要关注的问题，同时对审计人员操作的监督也必不可少。

2、过分依赖人工智能影响决策。目前，人工智能广泛应用于现代风险导向审计的数据采集、存储、处理、分析等环节，它可以利用先进的算法和数据处理能力精确地执行审计人员下达的指令，但是人工智能毕竟只是审计工作运用的一种工具，它不能代替审计人员做出决策，所以审计主体不能只依靠人工智能的分析结果做出判断，对于某些重要的审计领域、审计事项，还需要结合以往的审计经验做出最后的决策。人工智能与会计审计的结合，主要目的是推动审计行业的发展，因此审计人员需要不断学习，提高业务水平，利用人工智能的便利和自身的业务能力，发挥人工智能的作用，防止人工智能提供虚假结论，影响决策有效性。

3、影响财务信息安全性。人工智能处理财务数据效率高，可以给会计师事务所和被审计单位带来高速的数据处理体验，在这种高效的数据处理是建立在数据存储电子化的前提下，但是目前的弱人工智能是否能够保障财务信息的安全是值得商榷的，企业的财务数据是实时更新的，这就要求人工智能审计系统也要实时维护，才能保证企业的重要信息不被泄露，以免给企业带来经济损失。

四、人工智能对审计行业和审计人员带来的机遇和挑战

“人工智能+审计”作业模式是一种人机协同的自动化审计作业模式，可以提高审计工作的效率和效果，但会带来现有审计人员的“技术性失业”，审计人员的知识结构必须更新，审计人才需要更新换代。人工智能在审计领域的应用，正在改变审计劳动市场的结构，即大部分重复劳动正在被自动化，未来很多审计工作将被类人机器人取代，审计人员的工作机会将越来越少。相对于手工审计而言，计算机处理速度和处理效率远远超过人脑，数据时代的审计变革可以大幅度提升审计工作的效率，而这一应用又将进一步加大现有审计人员的担忧和顾虑，即担心数据时代的审计变革创造的工作机会多还是毁灭的机会多？这取决于审计工作是常规性的还是非常规性的？审计工作通常被划分为常规工作和非常规工作，以及常规认知和非常规认知。通常来讲，常规工作和常规认知极易实现自动化，即从事该种类型审计工作的人员极易被取代，而从事非常规工作和非常规认知的复杂审计工作极难被自动化，如新兴技术所带来的审计工作自动化可以帮助审计人员快速处理常规审计工作，但不能完全替代审计人员作出审计判断。

目前，与审计计划、风险评估和终结审计相关的常规性工作或常规性认知将逐步被人工智能所取代，从事基础审计工作的人员将面临失业危险，而审计职业判断和出具审计报告会被暂时保留下来。为应对人工智能对审计职业的冲击，审计人员应当完善数学、统计学、计算机和数据方法等方面的技能。

五、启示

当前，以互联网、移动互联网、物联网、大数据、云计算、人工智能、区块链等为代表的信息技术对审计实践已经产生重要的影响，并将继续产生更大的影响，而作为审计规律之总结的审计学科已经落后审计实践，如何以审计实践为基础认真分析电子数据环境对审计基础理论和审计原理的影响变革现有的审计理论和审计原理，是时代赋予当代审计人的使命。