中俄财会制度趋同性研究

曹译琳

(黑河学院，黑龙江 黑河 164300)

随着时代的进步，各国之间联系更为紧密。尤其是经济发展层面，各国加强了互动和合作，使得经济全球化趋势日益凸显。在国家经贸交流中，财会制度的影响是不可忽视的，能够在一定程度上提供决策支撑，推动经济发展。在此背景下，进行财会制度的研究显得尤为重要。为此，在中俄经贸活动频繁的当下，积极探索中俄财会制度趋同性具有重要的理论意义和现实意义，值得深思。

一、国内外相关研究的学术史梳理及研究动态

(一)国内方面

1.中俄会计存在差异性

在中俄会计研究方面，周晓苏不仅对中俄会计信息造假责任的认定问题进行了探究，还分析了会计立法主体问题，明确中俄之间存在较大的差异性，相关内容在《中俄会计制度比较及其启示》有所体现。另外，针对于中俄会计发展的差异之处，刘沃夫、卜海涛等人也开展探讨，并且分别发表了《中俄会计制度比较研究》《中俄会计制度比较》。对于中俄财会制度发展的不同之处也有学者进行了较为详细的探究。

2.中俄会计发展深受国际化潮流影响

2006年，李芬探究了影响财会制度改革的因素，从其发表的《我国会计国际化策略研究》可知，其观点为国际化是最主要的影响因素。刘锦霞、朱娜、刘长青等学者对其观点持有赞同态度，并发表了相关著作，如2008年，刘长青发表了《会计国际化之国家利益研究》、2014年，朱娜发表了《国际会计准则与我国会计准则差异分析》。

3.内部环境是影响中俄会计发展的主要因素

在国内研究中，加强了对内部环境的分析，并表明如果内部环境发生变化，将会促进或者阻止中俄会计发展。2012年，付磊主要从企业发展角度出发，进行了财会制度的研究。在《企业制度演变与会计发展》，其认为财会制度建设进程受企业发展程度的影响，当企业发展水平较高时，可起到促进作用，对财会制度演进是有帮助的。2007年，李艳萍对社会经济水平和会计发展水平关系进行了探讨，在《会计环境对我国会计发展的影响》中，明确二者之间成正比关系，社会经济发展水平越高，中国会计发展就越快。2012年，赵静提出了会计发展受到会计环境影响的观点，并针对此发表了《浅析会计环境对会计发展的影响》。在2003年、2014年、2007年、2013年，保红珊、耿海利、杨晓玲、王遂昆分别发表了《俄罗斯会计国际化进程及其剖析》《俄罗斯社会文化对会计影响研究》《俄罗斯会计研究——兼论对我国会计国际协调的启示与策略选择》《古老贵族气息与现代激变中的俄罗斯会计——二十世纪俄罗斯会计研究述评》，对中俄会计发展进行了深入探究。

(二)国外方面

国外学者对中俄财会制度的研究，比较倾向于财会的发展趋势，主要的研究观点表现在以下几方面：

一是如果外界环境发生变化，则会对财会系统产生影响，进而导致会计本身变化。Anatoli L.Bourmistrov, Frode Mellemvik表明中央会计制度的改变会加强对地方会计的影响，容易导致其难以快速反应的现象，其有关观点在Russian localgovernmental reforms: autonomy for accounting development?》有所体现。另外，还有学者认为在俄财务制定的发展进程中，集权主义会对其产生积极影响。其最主要的国外代表研究者为Alan Combs,Martin Samy,Anastasia Myachina。总之，在国外中俄财会制度研究中，认为影响该制度演进的因素是众多的。二是国际化属于现阶段财会制度创新和发展的方向。Oksana Kim学者认为，进行会计改革是必要的，并强调国际化属于主流。通过学习和借鉴前人的经验和理论，为财会制度的完善提供依据，进而立足实际，使得财会制度趋同程度提升。在实际改革中，加强创新精神，从我国具体情况出发，掌握好节奏，以免影响整体改革效果。

二、影响中国近代财会制度发展和俄罗斯近代财会发展的因素

在对中俄财会制度探索的过程中，要想明确其制度发展趋势，不仅要站在全方位的角度思考两国的财会制度，而且还应找到影响中俄制度的相关因素，并进行深层次分析，以便对其发展趋势做出正确的判断[1]。

(一)影响俄罗斯近代财会发展的因素

在探索俄罗斯近代财会发展影响因素中，进行综合分析工作是必要的。

1.影响第一阶段俄罗斯近代财会发展的因素

第一阶段时间点为1922—1953年。该时期正处于二战之后，使得经济复苏成为重要的任务。主要实施的是计划经济，农业经济让位于工业经济的，高度集权是此时俄罗斯主要的经济状态。

2.影响第二阶段俄罗斯近代财会发展的因素

此时期是指在1953—1964年。农村经济改革是主要的经济政策，在该环境下，在农业方面有着迫切的发展需求。在工业方面，在放权下，出台了赶英超美的政策，此种政策在俄罗斯经济发展中产生了不良影响。

3.影响第三阶段俄罗斯近代财会发展的因素

第三阶段是指1953—1999年。自由经济政策出现大众视野中，经济水平逐渐下降。同时，由于放权过渡，致使金融寡头出现，并造成苏联解体。在不断向西方学习中，财会制度建设观念开始存有西方国家的影子，维护国家税收逐渐变为会计报表的重要功能之一。

4.影响第四阶段俄罗斯近代财会发展的因素

该阶段的经济逐渐好转，并出现了复苏的倾向。但从整体来看，经济支柱产业还不够完善，具有单一性的特点。在新的经济环境中，市场经济秩序稳定性提高。同时，对财会制度建设的关注度提高，邀请专业人事进行了会计准则的制定，并表现出与国际接轨的趋势。在政治形态方面，实施了适当放权的手段。

(二)影响中国近代财会制度发展的因素

为了掌握影响中国近代财会制度发展的因素，需要从不同角度出发，如中国的经济政策、财会制度的发展历史等。具体来说，有以下几点：

1.第一阶段——经济基础薄弱

该阶段是指1949——1952年。该时期经济水平低下，农民表现了对土地私有的强烈追求。虽然在第一阶段，工商业实现了发展，但却处于初步发展当中。在经济发展中，以计划与市场并存的经济制度为主。在财会制度建设方面，1950年通过了《关于统一国家财政经济的决定》。在政治形态方面，主要是实施适度集权的形式。

2.第二阶段——经济表现良好

此阶段是指1953—1956年。在该时期，经济有所好转，促进农业得到了初步发展，农民效益增加，主动性也被调动起来。在经济实际发展过程中，对国家适当的宏观调控需求是比较大的。在经济发展中，积极学习和借鉴了苏联的经验，开始向高度集中的计划经济过渡。在财会制度方面亦是如此，结合苏联的制度，对自身制度进行了补充。在政治形态方面，对个体经济自由度进行了控制，所呈现的是高度集权。

3.第三阶段——经济水平下滑

第三阶段是指1957—1991年。在这个阶段，经济不景气，经济水平呈下降趋势，农民不仅要有着属于自己土地耕种的愿望，而且还表现了对多元化市场交易的需求[2]。在经济发展中，逐渐脱离苏联模式，存在盲目性，大跃进就是最直接的证明，没有做到实事求是。在财会制度层面，因为相关管控工作不到位，也使得建设工作停滞不前。在政治形态方面，没有新的进展，仍然表现为较高集权。

4.第四阶段——经济实体需求自由发展

第四阶段是指1977——1991年。在经济发展中，经济实体需求自由发展，并且开始适度的进行放权。财会制度建设步伐加快，不仅出台了《中外合营企业会计制度》，而且还进行了《会计法》的实施。在政治形态方面，营造了相对宽松的环境。

5.第五阶段——与世界经济相融

此阶段时间为1992—2005年。在这十几年中，经济形态发生了较大的变化，促使很多企业应运而生，在实际发展中，表现了对会计信息披露的需求。2001年，我国经济逐渐与世界经济相融，其中World Trade Organization的加入就是最有力的证明。在此期间，社会主义市场经济发展起来，“两则两制”的财会制度开始实施。在政治形态方面，在进行宏观调控的基础上，强调将经济建设作为中心。

6.第六阶段——经济进一步发展

第六阶段是指2006年以来，随着改革开放的日益深入，经济政策放宽，我国经济也获得了前所未有的发展。同时，在财会制度建设的道路上了，公布新准确则，在之后又进行了部分准则的修订，向着国际化方向迈进。在政治形态方面，促使审批权减少。

三、不同因素之间的关系分析以及两国制度的相同性和原因

在国家发展与建设中，经济形态、财会制度、政治形态、经济政策等不同要素之间是相互联系的。所以，在研究中国和俄罗斯财会制度趋同问题时，应注重对这些影响因素进行分析，明确不同要素之间的关系[3]。

首先，政治形态集权程度的高低，在很大程度上影响着经济政策财务制度二者的结合程度。若是集权比较重，那么二者的变化节奏也会更加趋同。

其次，财务制度的变更深受政治形态的影响。如果其给予财务制度的关注度不足，那么财务制度变更的可能性就比较小，即使以新的经济政策为支撑，也难以促使财务制度进行变更。如果对其财务制度提起高度重视，便能推进财务制度的变更进程，甚至是加快变更的速度。为此，在进行财务制度趋同性判定方面，应对自身与政治形态关系进行考量，以做好相关的准备工作。

最后，对目前经济形态的适应性是决定经济政策优良的重要因素。要想实现经济形态稳定的发展目标，应自始至终坚持适度的原则，若是过于保守或激进，将会造成负面影响，严重的情况还会被逐步扭曲。

从两国制度来看，两国都借鉴了国际会计准则的做法，规范了资产减计准则，引入了借款作用、存货和资产处置。同时，针对重大会计处理理论，也加强了创新，相关核算方法日益完善。在制度层面，中俄两国表现了诸多相同之处，针对组织成员责任，都要求通过职业资格考试。针对法律规定，两国所建立的审计标准是一致的，并且还都建立了道德要求。中俄财会制度之所以有趋同性，主要是由于两国曾经都属于一个高度中央集权的国家，并经历了相同的经济体制变革过程，即从计划经济向市场经济过渡。此外，两国会计发展特点、水平相同，致使中俄财会制度趋同性明显加强。

四、中俄财会制度建设发展进度及方向

中国与俄罗斯虽然都采用了集权的形式，但通过对比两国政治形态，可发现俄罗斯的集权更重[4]。为此，俄罗斯要想加快财会制度建设步伐，最重要的是加强财会制度改革，在这一基础上，将会超过中国的财会制度发展速度。在政治形态层面，俄罗斯占据一定的优势。但在经济形态方面，俄罗斯却远不如中国，其所处的经济环境不完善，使中俄两国财会制度存在差异性。

在新时期，俄罗斯开始提高自身发展速度，并且以国际化、市场化为方向，不断前进。在此情况下，其经济发展程度不断提升，所以在进一步发展进程中，将会促使其财会制度和中国趋同。从其他角度来看，中国与俄罗斯在政治方面是有互动的，在具体的互动过程中，会对两国财会制度产生影响，促使其趋同度提升。反之，若是中国和俄罗斯互动不足，或者二者关系处于冷淡状态，将会阻碍着其财会制度向趋同方向发展。而经济形态和政治形态之间具有较大的关联性，可以说中俄两国自身经济形态需求对其政治紧密性具有重要影响。在新形势下，我国积极开展一带一路建设，将会促进中国和俄罗斯战略伙伴关系，所以二者的财会制度趋同度也会提高。新形势下，中国财政部门制定了新的会计准则，对有关内容进行了完善，尤其是《企业会计准则》的实施，对相关利益者权益进行了有效保护。近年来，俄罗斯也进行了财会改革，借鉴和吸收了国际财务报告准则，也逐渐开始向国际方向发展[5]。

财会制度对我国经济发展具有重要影响。在新的环境下，加强我国财会制度改革的重要性不言而喻。要想提高我国财会制度建设水平，应该紧跟时代发展潮流，结合当前经济全球化发展趋势，主动进行自我完善，对以往制度中不合理的地方及时改进，以便逐渐走上国际化道路。此外，需要强化对中俄财会制度的了解，发挥其自身优势，提高建设水平，促使政府财务制度制定更加科学合理，与自身经济状况、政治形态发展相适应

五、结语

总而言之，中俄由于社会环境、政治形态等方面不同，所以在财会制度方面存在差异。但经济政策、政治形态要素之间存在联系性，使得中俄财会制度趋同成为可能。值得注意的是，财会制度趋同性的强弱与中俄关系是相关的。从目前来看，俄罗斯对中东事务给予高度重视，中国正在实施“一带一路”策略，有助于加强中俄的合作，能够使得财会制度趋同程度提升。