论关联方关系及其交易审计

刘修芹 苏鲁海王医药集团有限公司

经济发展水平是判断我国整体实力的一项基本依据，市场经济决定了公司实际发展情况，而在公司业务开展期间，关联方交易属于非常重要的一方面，可是因为相关体系不健全，监督力度不足等，因此增加了不良现象出现概率，虚设利润从一定程度上加剧了公司关联方交易审计的难度。

一、关联方交易审计的各项要点

在关联方交易环节中，必须加强交易实质的重视力度，一旦出现了异常问题以后，必须进一步调查和研究，分析关联方交易对财务情况和经营成果等方面的影响。具体要点如下所示：

其一，赊销业务。企业为了提升子公司的利润，在销售产品以后让客户将销售款汇给子公司，形成了子公司利润虚增现象。其二，应付科目以及坏账相关科目。当出现了资金拆借利率和市场利益差别非常大、逾期不还等不良行为的时候，可能会增加应付账款以及坏账类科目出现误差的概率。其三，管理费用科目。当公司实施交易的过程中，除了涉及实物方面交易之外，同时还包含了一些咨询以及劳务等多项服务，对于该项服务来讲，普遍存在着价格不合理或者是难以实现咨询服务付费的现象。

二、对于关联方关系和交易检查风险的分析

（一）没有制定健全的审计准则

当前阶段，我国会计准则机构以及国际会计准则委员会纷纷制定了有关于关联交易的会计准则，并且审计准则机构也落实和会计准则相符合的会计准则，以此结合会计准则对注册会计师审计实践工作的开展提供良好指导依据。不过从实际情况来看，关联方交易会计准则缺乏完善性，而且审计准则内包含的原则性条款非常多，没有规范性的审计操作流程，导致注册会计师进行审计工作期间无可以遵循的基本依据，注册会计师难以针对披露出来的关联交易信息提出合理建议，最终导致关联交易的审计检查风险得不到全面控制。

（二）公众和投资者对关联交易审计认识不到位

一提到关联交易，大多数人员都觉得该项交易不具备公平性，认为企业经营财务方面存在着虚假现象，希望注册会计师审计可以结合关联交易的价格对公允性加以保证，当公司内的关联交易非常多的时候，注册会计师没有发表自身建议，公众和投资人员就会觉得注册会计师不负责任，没有加强监管力度。同时也把税务机关对公司关联交易实施的应纳税所得额调整当成公司关联交易价格的不公正。实质上，税法内有关于关联交易的规定并不是比市场价格还低的关联交易就必须是非公允交易。

三、关联方关系及其交易审计策略

（一）降低关联方交易财务报表层次风险的对策

当前阶段，制定制定健全的关联股东回避表决制度，和关联交易有利害关系的股东不可以使用其他持有股份履行股份表决权。同时落实股东派生诉讼和独立董事制度，禁止和监事会工作内容发生重复性现象，以免控股股东对公司产生不良影响，从而出现不符合要求的关联交易决议行为，可以适当的将关联交易依照总金额除去公司有形资产净值的比例当成一项依据，交由不同部门和人员关联交易进行监督，改善公司法和证券法中对于关联方交易规定的环节，严格对违反要求的公司行为进行惩治。

（二）对被审计单位进行全方面了解

在关联方交易审计环节中，会计师事务所和注册会计师工作期间发生误差的话，将会引起一系列问题。为了规避问题的存在，最为合理的方式是审计之前对被审计单位的行业背景、企业财务现象和外部经营现状以及未来发展形势进行审核，适当的降低审计压力，防止会计师事务所的名誉受损。除了了解公司情况之外，审计人员还必须深入了解被审计单位管理层现象，其中包含了管理层的可信赖情况以及机构设置等，有助于规避风险，为后期工作开展做出充足的准备。审计诉讼期间，大多数是因为经营不到位而导致企业破产，因此务必深入内部的调查经营不到位的企业，完成上述工作以后，便可以签订审计业务约定书了。

（三）遵循审计流程，降低风险出现

在审计期间，包含了固有风险以及控制风险，两种类型的风险具备不可改变特征，而从关联方关系和交易审计方面来看，两项风险出现的概率极高，因此对风险进行检查期间，需要引进合理规避风险的方式。首先，在审计工作规划期间，分析风险所在，了解到被审计单位周围的环境状况，明确基本水平，制定合理的整体审计策略以及计划，动态性开展业务工作，明确审计要点。其次，在审计工作开展期间，做好调查研究工作，确定清楚的关联方对象，遵循标准的审计要求开展控制性测试和符合性测试工作。尤其是在目前交易内经常出现的关联方交易非关联化现状中，要求审计人员必须明确遵循实质重于形式的基本原则，防止出现关联方隐身现象。

四、结语

对于审计人员来讲，务必加强关联方关系以及交易审计的重视程度，全面分析和探究关联方关系以及交易审计中存在的各项风险问题，制定出完善策略。