研发费用资本化内部制度建设建议

刘维佳 天津清智科技有限公司

一、研发支出费用化与资本化的区别

所谓研发支出，从企业的角度来说，就是在研究与开发过程中所涉及的人员、物资的耗用情况。根据《企业会计准则第6号—无形资产》的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获得并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。根据准则相关要求，企业内部项目处于研究时段的支出，应当在发生时将费用直接计入当期利润表研发费用科目核算；开发时段符合规定条件的支出可以资本化确认为无形资产。不同的会计判断及处理规则会对企业财务指标呈现出不同的影响，需要财务人员重点关注，比如，研发支出资本化条件是否都被满足以及是否具有足够的外部支持证据、研发支出的确认范围是否恰当以及相关支出是否真实、研究阶段与开发阶段的划分是否合理，相关支出是否与研发活动的流程紧密关联，时点划分是否遵循了正常的研发活动周期及行业惯例等等。

二、监管背景

目前针对A股上市公司，发审委基本不认可公司的研发支出资本化操作，会要求公司全部进行费用化处理，但对于内控制度非常健全的企业，发审委不强制要求公司费用化处理，只会视同费用化处理查看该情况对公司当年净利润的影响程度，因此企业需进一步加强对研发支出资本化的管理工作，以便后期更好的在资本市场进行谋略规划，在当前长周期发展的中国经济中获得长效增长的动力。

三、资本化时点确认重要要素

根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，研发费用资本化需同时满足以下的五个条件：

1.技术上具有可行性（需企业列举项目可行性说明）；

2.具有使用或出售的意图（意图为形成产品销售：需企业说明有销售市场；意图为无形资产出资：需企业说明出资意向）；

3.产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性（需要企业提供市场调研报告，说明有市场需求，表明产品可产生经济利益）；

4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产（需企业提供项目研发预算）；

5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量（需企业说明有独立的部门或者人员进行研发，相关人工成本、材料成本、费用成本可以可靠计量）。

四、关于研发支出资本化的内部控制要点

1.对研发项目进行立项，立项书需包括项目可行性说明，项目预算（分别列示人工成本、材料成本、差旅等日常费用成本、及有关资产折旧摊销等信息），项目进程时间安排，立项经过审批操作要点举例：

（1）科技管理部门牵头组织编制立项书、结项书模板并下发各部门及公司网盘；

（2）研发各分支部门根据业务规划申请立项，并召开评审会，会议由研发、战略、财务、供应链等部门参与评审。

2.对通过评审的项目，由科技管理部门统一备案编号，并进行系统立项管理。

（1）项目进程管理，预算及研发时间进程等相关要点调整有记录、项目相关成本归集有记录，操作要点举例：

①研发有关部门按周汇总报告项目进展，财务部按月汇总报告项目预算执行情况；

②如遇项目重大变更，项目经理根据公司管理规定进行研发项目调整。

（2）资本化时点确认有明确申请文件，文件经过审批；

（3）结项报告，结项经过审批，科技管理部门保存相关专利等知识产权原始凭证。操作要点举例：

①研发项目总监组织项目结项评审，明确列示相关成果以及项目支出情况；

②对已结项目，由科技管理部门完成结项报告归档；

③科技管理部门对已申请知识产权进行无形资产登记管理。

五、资本化形成知识产权的后续运营与维护

1.加强知识产权的管理、统计、归档。

（1）归档信息涵盖：名称、索引号、类型、授权日、无涉诉争议、权利完整等相关信息；

（2）确认档案完整性：知识产权证书、受理通知书、转让协议、年费缴费凭证分类汇总整理等。

2.注重知识产权在企业经营中的经济价值，促进专利技术的应用和转化，实现技术价值。

3.根据公司相关情况，结合企业的研发技术策略、商业发展策略、整体发展策略，制定知识产权运营战略，并重视与资本运营、市场运营相结合，妥善进行如无形出资、知识产权融资、知识产权授权使用等相关商业化操作。

六、研发费用资本化参考举例：某A 公司开发小型ERP平台系统

（一）资本化确认的依据

1.技术可行性

AAA系统集成了门户、客户关系管理、项目管理、办公自动化、费用管理等系统，是一个软件即服务的小型ERP平台。该项目使用 Microsoft Visual Studio.NET中C#作为开发语言，Microsoft Visual Studio.NET提供一个一致的面向对象的编程环境，而无论对象代码是在本地存储和执行，还是在本地执行但在 Internet 上分布，或者是在远程执行的。该系统有效增强了员工协同工作的能力，实现了各部门的链条整合，进一步加强了审批的流程化管理，提高了工作效率。

2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图

该系统可以帮助企业有效利用各方资源并进行整合，提高使用效率，强化项目的管理能力，降低企业运营成本的目的。AAA系统专为服务型组织（企业、团体、部门等组织）实现业务目标，为企业优化管理流程而提供优质的解决方案。系统可以实现节约运营成本、增强运营监控能力、管理公司资产，实现知识管理，提高团队工作效率，加强协作的作用。该技术所形成的产品具有一定的市场价值。

3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品在市场

当前经济快速发展，企业管理迫切需求提升。简单的电子化办公系统已经无法满足企业相关诉求，AAA系统具有项目管理、资源管理、时间管理、招聘管理、成本管理、报表管理等模块，从而实现业务流程及相关文件的流转、审核、批准等事务的系统化处理，促进实现高效便捷的电子化管理，优化服务流程，从而节约运营成本、增强运营监控能力。

4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产

公司拥有一支在管理咨询、软件开发及外包、系统集成和项目管理方面基础理论扎实、实践经验丰富、职业化程度高的专业队伍。项目开发人员在项目的开发管理和实施方面有深厚的技术积累，对本项目行业背景和技术趋势有着深刻的了解；同时熟练掌握Visual Studio 2005，Eclipse，JBuilder，Visual Basic，Visual C++，Delphi，C++ Builder，等开发工具，精通大中型数据库（如Oracle、DB2、SQLServer）管理和开发，对.NET，XML技术有丰富的应用开发经验，掌握了项目所必需的技术。项目每年投入约300-500万元，以公司的自有资金能力、技术能力和整合营销能力，可以实现项目落地。

5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量

公司相关的科技管理部门、研发部门及财务部门负责产品相关研发费用的支出管理，并进行项目的独立核算。项目有关的人员成本及物料投入严格按照企业会计准则进行账务处理。

（二）资本化确认的时点

AAA系统在公司经过多年发展，技术已经相对成熟，前期研究阶段投入较小，后续各个模块的研发，经过前期需求调研和项目可行性论证，2013年9月2月报经公司批准立项后，即进入开发阶段，自立项后发生的开发费用按新会计准则计入开发支出，予以资本化。