新个人所得税改革及减税效应研究

祝倩 西山煤电（集团）有限责任公司公用事业分公司

2018年8月，国家对个人所得税进行了第7次修订，此前的修订均是以工资扣除标准及税率进行的小规模修改，第7次修订在扣除范围、扣除标准、征收方法与程序等方面进行了较大变动，新个人所得税更加适应市场经济的发展，对规范征收、降低税负具有一定的意义。

一、新个人所得税改革的主要内容

个人所得税在经过前6次修订后，并没有在住房、医疗、教育方面真正为纳税人考虑，个税制度并没有达到拉动消费、增加市场经济效益的目的。近年来我国居民的收入不断提高，提高个人所得税“起征点”，有助于低收入群体增加收入，扩大他们各方面消费在收入中的占比，提升生活质量。最新的个人所得税发生了以下变化：

1.对扣除标准与税目进行了调整。在新个税制度下，个人每年可以在税前扣除每月5000元（全年60000元），这样较上一次个税改革每人每年可以多扣除18000元，大大降低了个税纳税人的税收负担。此外，个税纳税人从2019年初应进行综合所得计算，将工薪收入与稿酬、劳务、特许权三项收入进行综合计算并纳税，工薪收入外的其他三项实行专项扣除的政策。个税的科目也由原来11个改革为9个。

2.扩大了原有扣除范围。原个税只允许纳税人对社会保险在税前进行扣除，而新的个税还允许纳税人对赡养老人、子女教育、医疗与住房租金、房贷进行抵扣。这一次改革将家庭因素考虑到个人所得税的征收中，体现了税收由个人向家庭模式的转变，进一步贴近生活，减轻了纳税人的负担，使得居民幼有所育、学有所教、病有所医、老有所养，进一步促进社会稳定和谐发展。

二、新个人所得税改革带来的减税效应

此次改革除了将扣除标准提高了以外，还缩小了税率之间的级次，原有适用于最低税率档次的纳税人，在新个税制度下则无须缴纳税款，原有可以适应10%档次的纳税人在新政策下则只需要按照3%税率进行纳税。通过以上分析可以看出，此次改革的主要受益者就是广大的工薪阶层劳动者，使这些纳税人切实地降低了税负，变相增加了这些劳动者的收入水平，提高其生活质量及拉动了市场经济。

1.真正降低了纳税人的税负。以2019年新政策实施一年的减税成果来看，2019年个税缴纳国库金额较同期下降近25%，下降的个税税款全部用于增加工薪阶层收入，在降低这些群众纳税人税负的同时，将国家红利更多地让利于广大的劳动群体。

2.使市场经济有了活力。此次个税改革是经过两个基本步骤的，首先，2018年10月开始适用每月5000元的扣除标准，并采用了新调整后的税率表；2019年开始，增加了6个专项扣除项目，将纳税人在租房、父母与儿女、医疗及教育方面的限额支出可以允许在计算个人所得税前进行扣除。以上举措的最终结果是使中低收入群体的纳税人明显地降低了税负，增加了工薪阶层的实际收入，有助于改善这些群体纳税人的生活质量。同时，纳税人降低的税收负担变相增加了纳税人可支配的收入，使这些群体可以有更多的财力去用于改善住房、个人娱乐等支出，使广大纳税人的消费能力得到了一定的提升。例如，在个税实施的2019年，我国全年消费税较上年同期上升近2成，更多的消费者将资金用于住房、娱乐、餐饮等消费领域，使服务业与娱乐业主获取了改革的红利。

3.工薪阶层获得了切实的收益。据统计，此次改革对于5000元以下的纳税人税率平均下降了2%，5000元以上3万元以下纳税人的中等收入纳税人税率平均下降5%，3万元以上的高收入群体纳税人则下降3%，这说明新个税对各个阶层的纳税人均实现了降低税负的目的，特别是将政策更加倾斜于中等收入群体纳税人。再如，新个税还对3%、10%与20%三个档次的税率级距进行了扩大。同时，新个税的政策使35至50岁群体的纳税人实现了降低税负目标，政策已经涉及近2亿纳税人，使近1亿的低收入群体纳税人不需要再缴纳个税。

三、进一步完善新个人所得税改革的措施建议

1.扩大综合所得范围。2018年修订的个税对许多方面进行了调整，但由于考虑尚不全面，无法实现税收的公平分配目标。而2019年初实施的最新个税则将劳务、稿酬、特许权3项收入与工薪收入相结合，加大了对收入来源渠道多元化的征税力度，体现了征税公平的原则。但是对于以租金和投资等为主要收入来源的群体，并没有对他们产生任何影响。对非劳动所得征收相应税费，才能更加体现税收制度的分配调节作用。

2.完善扣除项目管理制度。此次新个税政策的出台有一个最大的亮点，这就是增加了教育、赡养、住房、医疗等6个方面的专项附加扣除项目，这将降低一些35至50岁的家庭收入主要来源者的个税负担，真正地体现了税收调节收入结构及实现公平分配的原则。但随着新政策实施效果看，国家仍需要在以下几点方面不断地完善扣除项目制度。一是全国各个地区适用同样的专项扣除标准，并没有考虑地区收入水平的差异，建议针对不同省份、城市收入水平出台具有针对性、差异化的专项扣除标准。二是除了应考虑纳税人在大病医疗的支出实际情况外，还应以家庭为单位，考虑纳税人家中是否有生活不能自理、拥有残疾人家属等情况，增加这些群体纳税人的专项扣除标准，更加体现税收的公平性。

3.强化个人所得税征收管理。个人所得税的征收管理应涉及房地产、教育、财政等多个部门信息，因此，税务机关应建立跨部门、信息共享的征收平台，以保证个税税款的应收尽收。首先，税务机关应通过互联网、大数据建立信息化平台，以此平台再与银行、社保、民政等行政主管部门进行联合，及时地获取纳税人的各项基础信息，形成全方位的监管平台。其次就是对纳税人身份的识别。我国可以借鉴国外经验，为每位居民设置一个唯一的代码，通过其能够了解纳税人全部涉税信息，确保税收的每一环节都能得到监管。