区块链技术下的审计费用研究

李晓薇 西安财经大学

一、引言

区块链技术属于信息技术领域范畴，随着比特币的发展而日益受到重视。作为一个共享数据库，其存储的数据和信息呈现出去中心化、防篡改性、全程留痕、匿名性和公开透明等特点，对数字金融、数字资产交易、供应链管理等方面产生了重要的影响。推动区块链技术与审计的加速融合，不仅可以构建以区块链技术为基础的审计治理机制，还可以抢占国际信息技术的主导权。随着大数据、区块链等信息技术革命的发展，区块链等技术对审计、会计产生重大的影响（秦荣生，2014）。当企业面临着新技术和不确定的问题时，审计师往往会提高审计费用，通过增加审计程序用来回避相关风险（Hogan，2017）。那么，基于以往研究的基础上，上市公司使用区块链技术对企业审计费用会产生影响吗？早有学者提出运用区块链等技术会提高审计所面临的重大错报风险和审计风险，审计师会通过增加审计程序以控制审计风险（杨德明、陆明，2017）。综上所述，在技术快速发展的今天，上市公司为了降低审计报错风险，可以通过增加审计程序、审计费用，才能更好地控制审计风险。

二、区块链技术的实际应用

（一）对审计的影响

那么，什么是区块链技术，区块链技术与审计如何进行融合呢？区块链的实质是一个数据库，作为比特币的基础技术，使用密码学方法相联系产生的数据块，每个数据块都包含了一批次网络交易的数据，用于验证其数据的有效性和生成下一个区块（高延帆等，2019）。那么区块链技术和审计有何关系，有学者们提出区块链应用下的审计，就是保证信息录入时的正确性、及时性进行相关审计；对智能化合约、区块链设置等规范性进行审计；对区块链可能收到恶意攻击和系统范围内攻击的安全性进行相关审计（秦荣生，2017）。也有相关学者提出“区块链+审计”新模式，提出通过收集区块链信息，开展区块链数据分析，并根据审计分析报告得出结论（刘杰，2019）。从上述文献综述可以看出，区块链技术作为新兴技术，与传统审计相比具有去中心化、防篡改等特点，在审计中利用共识机制等技术，以数据为导向开展系列审计活动，使其被审计单位及相关审计主体均通过P2P 网络结构连接，储存完整的共享账本，从而保障数据的完整性和安全性，提升了审计的效率，迅速发现审计问题。

（二）对审计费用的影响

国内外都有相关文献探讨区块链技术与审计费用的关系，国外学者关于区块链技术与审计进行深入的研究（Appelbaum，2020），国内学者探讨国内在信息化技术下影响审计费用的因素（王振林，2002）。区块链技术发展迅速的今天，如何有效地开展审计工作，如何有效取得审计证据，其对审计费用又有哪些影响？

区块链技术对于公司审计具有积极的一面，由于区块链技术具有公开透明等特点，有效运用会有效减少信息不对称问题，有效提升企业相关数据稳定性和可靠性，这些都可以会减少企业的风险，提升审计内部控制效率，从而降低控制风险（杨德明等，2020）。有国内外大量学者认为采用高技术水平如区块链技术等的企业具有更强的业务发展能力、更高的综合管理水平、更突出的业绩表现（王立彦和张继东，2007），通过向市场提供具有较低经营风险的信号和标志，从而降低审计费用。将审计与信息技术结合，将相关控制措施输入信息系统中，从而实现控制流程自动化，有效降低人为干预等问题，提高内部控制效率（Chen，2014）。这就表明上市公司使用先进的信息技术，使企业内部审计变得有效，从而导致审计费用减少。

区块链等技术也是一把双刃剑，企业采用区块链技术会带来一系列风险，包括战略风险、财务风险等，这都会增加相关风险。当企业处于重大战略转型时期，或者技术变革等原因带来的经营风险，或融资、财务困境等因素导致财务风险，都会提升某些特定账户、账户余额和披露的错报可能性（杨德明和陆明，2017）。其次，区块链技术也会提高公司审计的控制风险。公司控制风险与内部控制有效性息息相关，若公司存在内控漏洞时，控制风险会显著上升。运用区块链技术的公司需采用相关新技术、新模式，也需聘用具有高技术能力的精英们。这些高端技术精英、新技术和新模式等，都在不断要求内部控制逐渐完善，用来适应相关新变化。而内部控制的完善和完善速度等不一定能完全适应企业高速发展的趋势。因此，高速发展的高科技企业存在内部控制存在漏洞的可能性也很大（Doyle 等，2007），这些都会增加企业的审计风险，面对更多的不确定性，从而增加审计费用。

三、结论

随着区块链技术的逐渐成熟，其广泛应用到各个领域。区块链技术与传统审计的结合，带给上市公司的不只是机遇，也带来了一定的挑战。那么，以区块链技术为代表的新兴技术，应该抓住机遇迎接挑战。作为上市公司，应不断完善区块链技术与审计的结合，弥补传统审计所带来的弊端，有效规避审计风险，从而减少审计费用。

注释

① 新华网：《习近平：在中国科学院第十九次院士大会、中国工程院第十四次院士大会上的讲话》2018-05-28 http：//www.xinhuanet.com/politics/2018-05/28/c_1122901308.htm