金税三期下资产负债表主要科目涉税风险浅析

程效君 辽宁维凯会计师事务所有限公司

资产负债表内各科目主要涉及的税务风险如下：

1.货币资金科目：货币资金金额与企业的生产经营密切相关，又因为其流通性最强的特点，也是企业涉税最高的项目。涉税风险的主要表现形式为：（1）货币资金的异常变动，需要关注其变化原因，检查是否存在未入账收入的情况（2）通过货币资金的支付与有关成本费用账户核对，审查成本费用列支的真实性、合法性、合理性，并确定对纳税额影响。

2.应收账款科目指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。在稽查实务中如果企业应收账款大幅增加，而利润表中的营业收入本年跟上年相比却持平或者下降的，则企业可能存在隐瞒收入。在这种情况下税务稽查的重点：一是要注意与收入的增长幅度是否同步；二是要注意与利润表上营业收入发生额进行比较。另外应收账款余额巨大且长期挂账或者应收账款的期末余额大幅减少，都可能引起稽查的重点关注。

3.其他应收款科目主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取各种垫付款项；备用金；租入包装物支付的押金。

该科目的税收检查重点为：

股东个人从企业借款形成的其他应收款，一方面在增值税上无论是否有偿借款，企业均需要做视同销售处理按照“贷款服务”缴纳增值税；另一方面股东个人的借款在借款年度终了后未归还借款的，需要按照“股息红利”缴纳个人所得税。

如果其他应收款出现负数，则表明企业极有可能利用“其他应收款”这一科目来隐藏收入，以达到少交税或不交税的目的。

关联方资金占用行成的其他应收账款，应视同销售处理，核定利息要求借出方缴纳增值税、企业所得税。

4.预付账款科目主要的涉税风险为：（1）挂账时间长、余额过大，税务机关会认为涉嫌不按规定取得进项发票或者有不开发票的行为；（2）有假借预付账款之名，行融资之实。

5.存货科目对于大多数企业，流动资产中比重最大的一般就是企业的存货。下列情形将会加大税务风险：（1）期末存货余额过大，超过流动资产的50%，且存在长期不动的存货物资。可能存在账外收款，没有及时确认收入结转成本或存在需要报废存货物资（2）存货余额大幅度增加，应结合预收账款余额的变动情况一并检查核对。如果预收账款余额也比较大，关注企业是否存在销售挂账的问题（3）在存货余额大幅度减少，但是利润表中的营业收入增幅不明显，有可能存在隐瞒收入或者视同销售没有确认收入的情形。

6.固定资产科目：在税收实务中如果企业“固定资产”期末原值减少，说明该企业当期很有可能发生了“固定资产”处置，一旦有发生资产处置，就需要缴纳资产处置的流转税。

7.应付账款科目核算的是企业因购买原材料、商品和接受劳务供应而应付供应单位的款项。如果存在下列情况将会加大税收风险：（1）应付账款存在长期挂账确实无法偿还的款项。按照企业所得税法实施条例释义中的规定应计入营业外收入。（2）企业存在长期挂账的应付账款存在极大涉税风险，极有可能是故意隐匿收入、取得虚开发票以虚列成本行成。一旦查实不仅要如实补缴相应税款，加收滞纳金，处以相应的罚款。且应付账款长期挂账会夸大企业的资产负债率，造成财务报表失真。

8.预收账款科目核算企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。如果存在下列情况税收风险将会加大：（1）预收账款余额长期很大，企业很有可能货款或服务费已收，货物已发送或劳务已提供；但没有开具发票或确认纳税收入。（2）结合营业收入评估涉税风险。当小微企业的利润临近优惠范围的上限时，预收账款快速增长；都有可能存在通过预收账款隐匿收入的情况发生。

9.其他应付款主要是用于核算企业除应付票据、应付账款、预收账款以外的各种应付、暂收其他单位或个人的款项。包括应付的各种赔款、应付的各种罚金、应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、暂收上级单位、所属单位的款项等。该科目期末金额如果过高，税务局将会对此数据高度关注。其税务风险主要表现为：（1）怀疑虚开增值税发票。账外销售实现的资金，很可能会流回公司周转，只能以私人借款方式将账外资金流回来。日积月累其他付款的余额就会越来越多，当超过正常时就必然引起税务的高度关注。（2）怀疑恶意延迟纳税行为。公司将收到的当期应税收入记入其他应付款长期挂账，不作销售。此行为会被税务认定有偷逃税款行为。（3）怀疑有非法集资现象。按国家有关规定，企业内部职工集资必须经过当地人民银行的批准。（4）如果公司是批发经营，税务机关会由此怀疑销售返利不是按税法要求的进行进项税额转出，而是将其记入其他应付款长期挂账。如果是生产厂家，公司是否将废料收入记入其他应付款挂账，不按税法规定如实申报纳税。（5）怀疑存在关联方借款交易。股东将资金无偿提供给公司使用，尽管没有取得任何利益，但是由于关联关系的存在，该笔交易不符合独立交易原则，税务机关有权核定其利息收入，计算缴纳6%增值税。

10.应付职工薪酬科目涉税风险有如下几种表象：（1）外购水电气用于职工福利，增值税进项税税金未按规定做进项税转出。（2）应由个人负担的费用作为企业发生费用列支，未作纳税调整。比如：个人车辆消费的油费、修车费、停车费、保险费以及其他个人家庭消费发票等个人费用。（3）职工福利费超过税法规定扣除标准，未作纳税调整

11.应交税费科目的涉税风险：（1）有销无进开专票的风险。税务机关会利用防伪税控系统进行分析比对，锁定有销无进高风险企业移交稽查处理。（2）新办企业多次领取超额发票的风险。企业成立时间在1 年以内，领取发票的数量、开具发票的金额突增的税务一定会进行风险应对。企业在成立初期一下子领取大量发票，很可能是虚开的。税务机关会采取实地核查和访谈等了解这些企业真实情况。（3）总是徘徊在一般纳税人和小规模分界线的企业，企业不想成为一般纳税人，但是平时业务量确实大，于是便采取每到一般纳税人临界线就开始停止开票，逃避一般纳税人的认定。（4）接受虚开增值税发票大体分为3 种情形：①向甲方购物，通过甲方介绍或者同意甲方的安排，接受乙方开具的发票。②购买甲商品，开具乙商品的发票。③没有购物，直接买发票。

12.实收资本主要存在如下风险：（1）认缴和实缴，公司实收资本金额为零但是执照上的注册资本是100 万元。企业认为现在是认缴制，不出资也没有关系。认缴制是股东先承诺如何投入实收资本，不必一次性全额在登记时缴纳。如果达到了《公司章程》要求的出资时间、出资金额，而没有足够出资的话，也构成了出资不实的问题。（2）把应出未出的资本金，挂在往来科目之上，实收资本为零。注册资本印花税不是按执照金额缴纳的，而是按记载资金账簿上的金额来缴纳的。（3）出资不实，利息费用要计算调整。如果股东应出资50 万元，但实际只出资10 万元，就有40 万元出资不足。此时如果企业负债经营，则相应的利息支出应在所得税前调整。