论行政事业单位内部控制体系建设中存在的问题与对策

孙雪平 河南永诺会计师事务所（普通合伙）

《行政事业单位内部控制规范（运行）》自出台一来，对我国行政事业单位内部的发展形成了良好的促进作用，也使得内部工作逐渐朝着体系化的方向迈进。尤其是在计划经济向市场经济的深度变革和发展中，事业单位内部的控制体系暴露出许多的问题，如何在这一问题下结合内部控制体系的长久化建设推动行政事业单位的健康发展是当前需要考虑的重要问题，对于提升管理水平和工作效能至关重要。

一、行政事业单位内部控制体系建设中存在的问题

（一）缺乏良好的内部构建环境

良好的内部控制环境不仅能够优化体系规范的正常运行，也能够有效促进事业单位内部管理工作的优化提升，是推动行政事业单位各项业务顺利开展的重要保障。但从目前管理情况来看，事业单位还缺乏良好的内部构建环境，一方面，单位负责人及各领导层缺乏构建内部控制体系重要性的认识，且缺乏良好的风险防控意识，只重视单位的整体收支和预算管理工作，忽略了单位内部其他工作的建设和良好发展，这些问题都源于领导内部控制理论的认识和理解缺乏；另一方面，行政事业单位人员整体内控意识的不足也使得内部环境相对缺乏，各项体系规范和工作规定无法按程序开展，也长期无法落到实处，这些问题归根究底是由于内部人员缺乏内在的动力和主观能动性，因此，构建良好的内部控制环境对于优化内部控制体系的建设和发展具有重要作用。

（二）缺乏规范的内部控制体系

行政事业单位开展内部控制的目的在于稳定单位的健康发展，但并不能帮助单位完全规避所有的操作风险，因此，在内部控制体系的建设过程中应当结合本单位的实际情况进行合理化的设计和优化，从最大程度上提升单位内部控制工作的顺利开展。但从目前我国行政事业单位内部控制体系的构建情况来看，还存在内部控制规范和流程不完善，内部控制范围没有全覆盖以及相关岗位的责任分配不明确等多种问题，导致单位在内部控制体系的构建和运行过程中仍然面临着操作风险。同时，在现阶段行政事业单位的内部控制体系建设情况来看，大多数工作流程和规范都是针对财务会计来开展的，这一工作的狭隘化导致行政事业单位在面临除了会计之外其他方面的风险时缺乏必要准确的应对策略和工作流程，缺乏实践操作经验，无法应对复杂多变的外部市场环境。

（三）内部控制流程执行力度有待加强

在我国行政事业单位内部控制体系的操作流程和具体规范来看，大多数单位只注重对财务部门的工作安排和工作流程，忽视了其他工作业务流程上的内部控制要求。一般情况下，内部控制活动是由财务部门组织协调和开展的，但应当明确财务部门只是作为一个辅助部门来发挥作用的，单位各种其他业务的开展还需要不同部门与岗位人员之间的有效协调和配合。但目前我国行政事业单位内部控制体系的流程操作和执行力度无法与规章体系相适应，不仅如此，很多人员认为内部控制体系的规章流程是用来约束基层人员的，因此缺乏必要的重视，导致内部控制流程在一些部门领导的工作中无法得到体现，这样一来，导致行政事业单位无法从根本上有效的防范各种经营风险，因此，需要通过加强内部控制体系的执行力度来推动体系的规范化建设。

（四）监督和责任倒查机制急需完善

监督和评价体系是优化行政事业单位员工工作效能，推动单位稳定发展的重要制度保障。然而从目前内部控制体系的建立情况来看，还缺乏相应的监督和责任倒查机制，导致很多内部控制工作无法通过合法性和合理性的监督过程来强化对员工和业务流程的管理，从而影响了内部控制的实效性。究其原因，主要是没有对单位财政资金的具体收入和支出进行科学规范的预算管理，在内部控制体系的建设过程中忽视了对预算实行过程中的问题检查和及时监督工作，导致在出现风险问题和经营问题时无法将责任落实到个人，从而也就无法推动内部控制体系的发展和建设。这些问题都是严重阻碍我国行政事业单位内部控制体系构建的重要因素，只有通过问题剖析和优化解决才能够形成规范化和科学化的内部控制体系，推动我国行政事业单位的健康发展。

二、优化行政事业单位内部控制体系建设的对策探讨

（一）加强宣传培训工作，构建良好内部学习环境

内部控制环境的良好构建是确保体系规范化建设的重要基础，因此，在优化行政事业单位内部控制体系的建设过程中，一方面要加强内部宣传和培训工作，提高单位人员的内部控制意识；另一方面，要主动构建良好的内部控制环境，以领导的科学操作和流程规范化建设作为参考，给单位其他员工起良好的带头作用，积极参与到内部控制体系构建的全过程中去。在宣传培训工作的开展过程中，既要加强理论知识的学习，通过教育宣传和知识教育等方式来实现，也要强化对于单位内部控制体系的良好认知和理解，通过组织培训会以及融合自动化办公系统等方式加强内部控制工作的顺利开展，积极发挥财政部门在内部控制环境构建中的重要作用，加强员工业务能力水平的学习。

（二）建构内部控制意识，指导内控制度的设计和运行

内部控制意识是规范行政事业单位内部员工严格遵循内部控制规范和流程的基础保障，也是推动各项单位业务科学规范开展的必要要求。因此，内部控制体系建设过程中，应当建立科学规范的内部控制制度，通过建立各项业务的规章操作流程，重点突出核心业务的规范化开展，才能够有效补齐内部控制体系构建中的漏洞。一方面，要以良好的制度建设和理念推广指导内部控制制度的良好设计和科学运行，借鉴企业管理办法将财务业务与其他部门的业务进行有机融合，通过规范化的财务业务流程提升其他业务部门内部控制工作的顺利开展；另一方面，也应当构建清晰明确的内部控制制度和职责体系，通过明确领导层和基层员工在内部控制体系中的行为责任和岗位职责来加强内部控制体系的规范化运行，从而促进行政事业单位各项业务工作的顺利开展。

（三）构建监督评价机制，强化责任落实及追究体系

监督评价机制既是确保内部控制体系正常运行的基础保障，也是优化体系完善构建的重要驱动力，既能够推动内部控制流程的规范化开展，也能够优化内部控制理念的科学化构建，只有加强内部监督评价工作，才能够确保内部控制体系在行政事业单位业务开展中的规范化流程建设。一方面，需要领导层积极引导内部控制理念的形成，以良好的榜样带动作用在单位内部构建内部控制环境，加强引导和监督工作，尤其是对内部审计审查工作的实时监督和评价，从而保障单位内部各项业务工作的规范化开展；另一方面，也要积极成立内部监督评价部门，加强对内部控制体系的建设和完善情况、内部控制工作的执行情况以及体系建设过程中存在的风险和问题等进行及时有效的监督和评价，通过内部控制工作和责任的科学分配和划分强化责任落实及追究，以责任追究倒逼单位工作人员内部控制工作流程的规范化开展，从而实现行政事业单位内部控制体系的优化发展。

三、结语

综上所述，内部控制作为优化行政事业单位发展的一种基础和必要手段，对于优化单位的稳定发展，加强单位的风险管理工作具有重要作用，需要行政事业单位在未来的工作开展中严格遵循相关规范制度和基础要求，将内部控制体系中的风险评估、流程控制以及监督评价等一系列工作体系进行科学合理的管理和推进，以此加强内部管理的水平和内部控制执行力度，确保行政事业单位经营风险的有效降低，推动单位的稳定健康发展。