成本写实在铁路货车车辆段应用的思考

俞 斐 中国铁路上海局集团有限公司南京东车辆段

铁路货车车辆是铁路运输企业重要的生产力要素，是铁路企业赖以生存的物资基础之一，是铁路企业产生效益的源泉。为使其在运行中保持性能良好，安全可靠，需要定期检修。铁路货车修理成本支出在运输总支出中占有较大的比重。

1 货车成本管理现状

铁路货车全国运行，横跨区域大，环境条件、线路状况各不相同，决定了铁路货车运行条件差。为了满足不同的运输需要，铁路货车车种车型主要分为敞车，棚车，平板车，罐车，特种车，小汽车运输车，长大货物车，集装箱车，粮食车，矿石车、保温车等，由于铁路货车的使用寿命一般为25年，在线路上运行的各个年代的车型均有可能，其老旧破损程度各不相同，修车工艺要求各不相同，检修过程中的材料支出不确定性较大。根据国铁集团坚持“强基达标、提质增效、着力节支降耗、改革创新”的要求，国铁集团货车事业部对货车修理进行了修程修制改革，制定了不同的段修期，由于段修期限的普遍延长，在运营的铁路货车的相关大部件和主要配件运行状态好坏不同、车体外观破损程度也不同。国铁集团为落实“聚焦交通强国、铁路先行”，定期优化列车运行图，以此来促进经营效益持续提升，促进企业高质量发展，由于受到促进全路生产效益和劳动组织改革，运输组织变化的影响，货车修理企业修车任务不固定，具体检修车的时间无法准确预判，给生产准备带来困难。受到地域影响，各车辆段安全保障延展里程、长大坡道、高寒高原、边远地区和公益铁路不尽相同。由于以上因素的影响，给成本支出带来很大的不确定性。成本管理缺乏细致深入，有时会造成与实际不符的局面。目前，在修程修制改革之后，现行的成本定额体系已无法适应铁路的发展形势。成本定额管理制度不健全、修订不及时致使现行的成本定额体系已不能完全保证一般项目预算定额标准的科学性和特定项目预算标准的合理性，也难以发挥为成本预算管理工作提供基础支持的作用。成本预算管理与现场生产脱节，财务人员因忙于日常事务 而懈怠于管理，不能够或不愿意深入一线，预算管理前期对情况了解不透，编制过程中沟通不充分，甚至形成了沿袭上年实际支出编制来年预算的懒惰做法，造成在编制预算时"闭门造车”的现象。最后的结果是只重视指标的层层分解和结果的考核，缺乏对过程控制的有效手段，在同级业务部门及下级单位的参与中，存在形式多于实质的问题，往往是指标分下去以后，出现大量调整因素，存在上下两张皮现象，导致预算方案未能形成共识，认同度大大降低。

2 开展成本写实，改革成本管理模式

2.1 成本写实的含义

“成本写实”是一种动态的管理活动，“成本”是生产和销售一种产品所耗费的全部费用，“写实”是“基本地、如实地描绘事物”。“成本写实”就是以成本控制为目的，对单个或部分项目生产成本进行跟踪分析、实地调研，运用各种方法或手段，找到一个最佳状态或核定一个最优值，通过精细化管理，促进企业成本管理水平的不断提高。

2.2 开展成本写实的必要性

开展成本写实，能够使财务人员及时熟悉和了解生产过程，最终合理地安排调整铁路安全生产中的成本和资金预算，促进成本预算管理与铁路运输安全生产的有效衔接。

（1）通过成本写实，财务人员能够加深对生产知识的了解，提升对生产现场的认知，从而确保预算草案编制的合理性；

（2）通过成本写实，进行现场调研，能够增加财务人员与业务科室、车间积极横向沟通的机会，从而促使财务人员更好的“业财融合”。

（3）通过成本写实，财务人员能够较为充分地掌握来自于现场的第一手资料，才能为研究优化清算考核机制，推进清算收入与劳动生产率、生产任务、检修质量等全面挂钩。

2.3 成本写实的效能

由以上分析不难看出，成本写实工作，有助于促进运输生产和经营管理的紧密融合，提升财务人员的素质，能够为企业实现全额、全员、全过程管理提供现场依据和可靠保证。

（1）提升企业管理的主动性。财务部门通过现场写实，在了解现场生产实际的前提下下达预算，可以切实提高预算的科学性和可操作性；可适当简化预算下达程序，缩短预算下达时间，从而为预算项目的顺利实施、尽早发挥预算项目在生产上的作用奠定基础；

（2）确保支出定额核定的科学性。针对铁路运输企业成本支出大户逐项进行写实和查定，现场核实各支出项目的直接材料、委外维修、配件耗费等支出金额，在此基础上确定各支出项目的定额， 能够确保支出定额核定的科学性。同时为企业成本预算定额的标准化体系建设 奠定基础，也为生产部门有效提高技术 水平、优化支出结构、搞好成本控制积累基础数据。

3 车辆段成本写实的具体案例

3.1 确定基本目标

深入基层开展成本写实，必须要有针对性。无论是已经安排的成本写实计划还是临时性安排，目的性一定要强。至少应按照既定目标去开展成本写实：对安排的预算进行验证，对现场情况进行反映，对可能发生的问题进行预测。在成本写实还没有展开的时候就要根据不同的目的，明确其关键控制点，即明确成本写实应重点关注的环节，从而真正做到有的放矢。2020 年10 月为配合集团公司车辆部开展动态货车修理成本定额标准体系研究工作，建设货车修理成本定额标准系统，南京东车辆段成立货车成本写实提报工作领导小组，由段长任组长，检修副段长、运用副段长、总会计师任副组长，计财科、技术科、材料科、劳人科及各检修、运用车间负责人为组员。

3.2 制定工作方案

工作方案根据成本写实目标，应做好统筹规划：一是搜集材料，熟悉该项目的作业流程，对向相关技术人员了解；二是要研究确定哪个部门参加，并在前期共同做好沟通协调；三是制订一个翔实的工作方案，编写一份写实计划书，以便尽可能地利用深入基层的机会获取更多的第一手资料。我段计财科与技术科、劳人科和生产车间在充分沟通的基础上制定了成本写实方案。具体如下：

3.2.1 直接费写实

（1）按段修车种车型及段修次数分类：分60 吨系列及70吨系列新造后或厂修后第一次段修到第六次段修及加强段修和局内用货车。

（2）直接费的组成分类：车体、架落成、外制动、内制动，现车钩缓、内钩缓、转向架、制动梁、修旧利废及段制品、车轮车轴检修和预检预修，以日为单位按车号记录修车所用必换件和偶换件及辅料的消耗量。

（3）车轮、车轴、轴承因匹配到相应车辆上程序繁琐，为简化工作量，提高工作效率，采用月平均辆车用量后期进行费用分摊，不纳入日常辆车配件用量统计。

3.2.2 人工写实

（1）按段修车种车型及段修次数分类：同直接费写实表。

（2）人工费的组成分类：同直接费写实表。

（3）人工写实单位为小时

（4）人工定额按上年度劳资报表中段修职工人均工资总额为基数考虑今年增幅（4%）进行折算。

3.2.3 水电费写实

检修车间、设备车间在写实期间的用水用电情况（以月为单位），按写实期间的用量和发生数平均摊到写实期间的每辆车上。

3.3 货车临修写实

3.3.1 直接费写实

（1）临修按车种车型和故障分类：一般故障（含破损车其他），标签故障，处理关门车（换阀），脱轨自动制动装置故障，长大货车故障，破损车故障（二类），车钩、缓冲器故障（更换），人力制动机组成故障（更换），TP 运行品质不良，更换车门，更换车轮

（2）站修所以日为单位记录检修每辆车每个故障所用材料的修理费用。

3.3.2 人工写实

（1）按车种车型和故障分类：同直接费写实分类。

（2）人工定额人工定额按上年度劳资报表中站修职工人均工资总额为基数考虑今年增幅（4%）进行折算。

（3）水电费写实

站修所（浴室，食堂不在列）在写实期间的用水用电情况（以月为单位），按写实期间的用量和发生数平均摊到写实期间的每辆车上。

3.4 深入生产一线

成本写实最关键的一环，就是要深入现场，必要的时候跟班作业，现场了解向作业人员学习生产知识，了解生产过程中成本支出方向。为获得可靠的原始记录和健全的统计资料，我段技术、劳资及财务人员每周下现场数次了解班组的写实情况，进行成本动态监控，对人工的支出和材料的消耗加以计算，核实领料用料的依据，每天检查分析车间上报的材料消耗表，人工工时表，对上报存在的问题及时纠正。

3.5 撰写分析报告

成本写实的一项重要内容就是对写实情况进行报告总结。只有切实加强经济活动分析工作，运用成本写实获得的资料及时发现经营管理中存在的问题，提出解决问题的方法和措施，才能提高经营管理的质量。根据对成本写实过程系统的记录，对数据系统的分析，我段成本写实主要反映出现行清算体制机制下实际清算过程中存在的问题，特别是在管理、考核机制方面存在权责利不匹配、考核指标体系不完备、收支不平衡等问题，现行清算体制机制下，清算收入与劳动生产率、生产任务、检修质量等指标的联动不相关，并对车辆段经营管理水平的考核指标体系提出改进建议。

4 结束语

成本写实的最终目的是为了管控成本，促进企业价值的最大化，因此不限于到生产一线的调研检查，分析考核，还需要不断开拓思路，寻求新的着力点。从目前情况来看，车辆段在成本管理的现实操作中，只是把成本降低的着力点放在对直接生产成本的控制上，忽视了材料采购环节控制，材料日常消耗管理，在今后的生产经营管理中要加强大部件、高价互换配件及易耗配件控制，抓好检修工艺控制，加强材料员的管理，检修生产从开始到结束的每一环节对成本都有影响。需要提升成本管理理念，由传统成本管理理念向战略成本转变，由生产成本控制向全面成本控制转变，这必将有效地促进企业持续健康发展。