新时代加强内部经济责任审计工作的几点思考

李群 黄河水利委员会经济发展管理局

一、引言

针对企业内部经济责任进行审计，需要结合委托内容，并根据在职期间的任职情况与经营成果进行综合分析，最终得出有效结论，客观评价基础行为与经营业绩的有效性与可靠性，达到良好的审计目标。同时，这种方式能够显著促进管理人员的积极性，使他们能够采取有效措施革新管理方式，提高经济效益，保证资产能够持续保值增值，实现良好的发展目标。

二、新时代内部经济责任审计工作价值

内部经济责任审计的对象是企业的领导干部，在保证审计工作独立性的前提下，审计人员可以依照规程对领导干部在职期间的工作表现进行全面、深入的审查。例如，审查既定经济目标的完成情况、经济责任的履行情况；重大经济决策的合理性和可行性；是否存在浪费、截留资金情况等。开展经济责任审计，除了能够客观反映领导干部工作表现外，还能够产生一种约束力，让领导干部心中有戒，不敢逾越职责底线[1]。只有领导干部的行为得到了规范，从源头上杜绝了违规违纪问题，才能让企业的廉政建设再上一个台阶。除此之外，经济责任审计还具有核查企业经营业绩、反映真实盈利情况的作用。尤其是在领导干部交接过程中，做好内部经济审计，可以让工作的对接和过渡更加顺畅，这也是改革背景下企业稳定与持续发展的重要基础。

三、新时代内部经济责任审计工作中存在的问题

（一）经济责任审计评价指标有待完善

从目前的情况看，虽然国家划分的关于经济责任审计方面的指标比较全面，但实际执行的效果并不理想，相关的经济责任人虽然能够对评价体系进行评价，但是却无法将经济责任人的所有情况准确地反映出来。换句话说，也就是有些指标无法涉及经济责任人全部的管理活动，利用细则中的指标不能体现，也就无法反映审计结果的真实性[2]。

（二）审计人员素质有待提升

由于经济责任审计的对象是企业里的领导干部，这使得审计人员在开展工作时，也容易受到诸多因素的干扰，无法保证审计结果的可信度。客观方面，被审计对象因为各种原因，不能积极配合审计工作开展，提交审计资料不全，甚至是篡改、美化数据，由于取证难度大，影响了审计工作的质量；主观方面，审计人员面对领导干部，没有坚持职业操守、恪守职业底线，即便是发现了经济问题，为了不“得罪”上级领导，故意隐瞒不报。这种职业素养的缺失，在少数审计人员身上确实存在。

（三）经济责任追究难度较大

（1）前后任责任难以界定。新收入准则下，项目在竣工结算以前，表面上看项目可能一直处于盈利状态，相应的风险及潜亏并未显现出来，但到了竣工结算，相应的亏损及风险才显现出来。而如果项目在施工过程中发生了负责人变动，那么亏损责任到底由前任承担还是现任承担，而亏损原因错综复杂，有可能是项目先天不足，承接时商务条件较差，承接时便存在潜亏，也有可能是项目过程履约存在问题，项目停窝工等造成成本费用上升，也有可能是项目管理不善造成毁损、浪费，还有可能是项目二次经营、三次经营效果不好，过程确权及竣工结算效果较差，那么这种情况下，到底如何界定前后任责任，如何进行责任追究势必存在很大困难。（2）难以追究责任人责任。目前的经济责任审计大多为离任审计，导致了“先离任后审计、前任问题后任整改”的尴尬局面，难以对原责任人进行责任追究或是职业限制。

（四）审计结果脱节

在审计执行的过程中，需要针对人事部门的考核流程以及任免进行深入研究，并结合相关条件作为参考，达到良好的审计效果。然而，在实际执行过程中，整体审计流程与考核任免的内容存在脱节的现象，无法达到良好的应用效果，降低了核实的可靠性。其主要表现为干部任免流程过于提前，整体审计流程无法有效跟踪，导致结果可靠性降低。部分审计内容没有进入日常考核的基础范围，导致重视程度较差，无法达到良好的应用效果。同时，任免部门没有根据经济责任审计的内容进行操作，导致评价结果匮乏，无法达到基础参考价值。相关部门所出具的审计意见结构较为简单，没有融入相关内容要点，导致针对性不足，降低了审计信息的应用效果。

四、新时代加强内部经济责任审计工作的有效策略

（一）创新经济责任审计评价指标

在进行经济责任审计评价的过程中，所选择的评价指标要有代表性，能够将评价主体的真实情况及企业营业情况全面反映出来。有了标准指标的引导，能够保证评价结果的准确性、灵活性，从而达到科学评价的目标[3]。关于指标的选取要建立在多次调研、探讨的条件下，定期进行全面修改和补充，保证经济责任审计工作的效果，更好地服务于企业，激励和管控经济责任人。经济责任审计评价指标体系的构建要以有关法规制度为参考，将财务和非财务指标放在同等位置。其中，非财务指标是财务数据无法计算的，例如服务，职工满意度等内容。这类指标反映的是企业未来的发展情况。在经济责任审计评价过程中，若是只关注财务指标是不科学的，这样会出现短期投机现象，需要将财务和非财务指标放在同等位置，这样才更能满足新时代企业发展的要求。此外，经济责任审计评价指标体系的构建还要坚持与评价范围挂钩的原则。对于企业来说，领导管理人员需要承担的经济责任范围才是审计的范围。领导管理人员的经济责任审计指标需要与他们的经济责任范围保持一致，这样更能够实现审计目标。

（二）提升审计人员专业水平

经济责任审计质量对领导干部、对企业都会产生直接影响，要求审计人员必须具备极强的综合素质。一方面要熟悉经济责任审计的法律制度、运行流程，确保审计工作规范化开展；另一方面，还必须具备极强的职业素养，这也是保证审计结果可靠性的关键。这里的职业素养包括公正客观、实事求是的职业操守，廉洁自律、依法审计的敬业精神等。面对新时期对审计人员综合素质提出的更高要求，企业也应当提供必要的培训，从而帮助审计人员的业务能力得到提升、知识结构得以更新，在经济责任审计中有更加出色的表现。另外，近几年企业紧跟信息时代发展步伐，推进信息化管理，审计信息化水平也逐渐提升。这种情况下有重点地培养审计人员操作各类应用软件的技巧，可以为审计信息化的推广奠定扎实的基础。

（三）构建完善的经济责任追究机制

（1）建议建立健全任期经济责任追究机制，明确具体责任追究范围、认定标准、追究类型、追究职责及权限，完善相关工作流程及相关议事规则，以确保责任追究有依据、有标准、有参考，具有指导性和可操作性。（2）在进行责任界定时，应多维度、多方位进行考虑，以便精准追责。如：应充分考虑前任与后任责任界定、集体与个人责任界定（关键看“三重一大”决策贯彻落实情况，包括内容、程序是否合规等）、领导责任与直接责任界定（具体参见《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》）、主观责任与客观责任界定、故意责任与过失责任界定、违纪责任与违法责任界定等。责任维度不同，追责力度及追责机构均会产生差异。（3）经济责任审计关口前移，将离任审计转向任中审计，既可以帮助被审计单位及时发现问题、解决问题、改进管理，帮助被审计单位负责人更好地完成任期经济责任目标，又可以为离任经济责任审计打下基础，提高审计效率，使审计成果转化更为有效。同时，也可避免“带病提拔”，确保相关责任追究“有人可追”。

（四）提升审计结果质量

一是在审前准备阶段要加强与其他主体的沟通，了解其他主体运用结果的条件，比如对证据的要求等，避免因为证据等信息不能满足主体需求而降低结果利用率。二是在审计实施阶段要加强对审计证据、工作底稿的质量复核与控制，保证审计证据的充分性、适当性，使依据可靠全面[4]。三是在审计报告阶段要加强对审计报告的质量控制，审计建议要有理有据，提出有针对性、可行性强的审计建议，提高被审单位对于审计建议的利用率。同时，应根据各个主体的职责与需求，对不同的问题结果进行分类，识别出各主体协同运用审计结果的机会，形成清晰明了的经济责任审计结果信息类型分类表。

（五）建立经济责任审计跟踪机制

首先，审计部门在结束审计工作之后，需要采用回访、问卷调查等方式落实经济责任审计结果带来的影响，并通过与各个部门之间的沟通，查看审计报告的有效性，并对审计意见的采纳结果进行统计，然后对收集到的信息进行建档分类，为后续的审计工作展开提供良好的案例和数据基础。其次，公开审计结果报告。审计结果的公开使经济责任审计具有良好的透明性与公平性，利用舆论提升审计报告在相关部门的重视程度，并对审计过程进行了相应的舆论监督。但是，经济责任审计内容涉及企业、资产、人员任免等机密信息，在审计结果公开时需要确定公开范围，确保不会有多余的信息泄露。

五、结束语

综上所述，经济责任审计是一项非常重要且复杂的工作，有利于经济责任人明确自身的责任，并改正履职层面的问题，更科学合理地使用审计结果。新时代对经济责任审计的要求越来越高，其作为一项非常关键的监督机制，更需要与时俱进，革新审计内容和审计方式，提高经济责任人的整体素质水平，推动企业持续健康发展。