平衡计分卡在高校预算绩效评价体系中的应用

□文/张琳梓 张颖萍

（哈尔滨工业大学 黑龙江·哈尔滨）

［提要］ 随着国家对高等教育日益重视，提高各高校的发展效率成为首要任务。高校经费的增加与教育资源的扩大，对高校的预算管理提出更高的要求，合理地分配资源，提高内部管理，加强内部预算绩效评价，能够帮助高校解决资源上的不足，提高预算效率。本文引入平衡计分卡对高校预算绩效进行评价，以增强高校内部财务管理水平。

十九大指出要建立预算绩效管理，运行规范有效的预算制度正在展开。高校建立全方位全覆盖的预算绩效管理具有重要性与必要性。学校要落实具体目标，明确职权，提高责任与效率，优化资源配置，更要设立明确的预算目标，全程跟踪预算执行情况，及时反馈，并进行绩效管理，使财务风险尽可能降低。

一、相关概念

（一）平衡计分卡。为了确保组织机构能够按照长期发展战略目标的方向前进，就要制定出有效的评价体系。平衡计分卡能够将长期战略目标不断地分解，将目标转化为具体的相互联系的指标，在组织的不同阶段可对这些指标进行考核，从而建立完善的参考标准。平衡计分卡由四个维度构成：（1）财务维度：该指标能够反映企业绩效的总体情况，是其他三个指标的基础桥梁，可长期为企业提供动力。（2）顾客维度：在企业中，拥有稳定的客户是占领市场的重要因素。各高校的宗旨是服务学生，贡献社会，所以满足学生的需求，给社会提供科研力量是学校的第一要务。（3）学习和成长维度：一个组织的潜力是决定能否继续发展的重要因素，因此，组织对人才足够重视才能长久发展。对高校来说，科研能力、教学质量都属于学习与成长能力的指标。（4）内部业务流程维度：规范组织内部管理，更新改造内部流程能够不断地适应需求，有助于组织达到战略目标。

（二）绩效管理。绩效管理是一个连贯的过程，建立激励目标，开展不定期的绩效评估，落实奖惩制度，最后要对组织中的部门及人员进行评估，帮助人员进行定位。由于整个过程环环相扣，因此每一个环节都会影响其他环节，而绩效评价环节是整个绩效管理运行是否有效的关键，建立公平有效的评估机制能够对绩效作出准确的评价，从而进行更正或奖赏，如果评估机制不健全，整个绩效管理会失去存在的意义。

（三）高校预算绩效评价。财务预算具有动态性，是将学校整体的战略目标进行分层，明确各个阶段的绩效目标，并通过一定的预算管理方法对资金的动向进行监督，从而实现战略目标的目的。想要实现有效的预算管理，制定合理的预算方案和激励机制是必不可少的，财务管理部门需要根据一定的方法对各预算对象的预算效率和工作业绩进行评估，给出相应的评价及合理的反馈，提供给领导者直观的发展状态，以便优化管理，提高资源配置效率。因此，预算绩效评价对整个学校的发展起着至关重要的作用。同时，学校具有公益性的特点，预算管理水平的高低会直接影响财务风险的高低，从而间接影响科研成效。因此，建立财务预算绩效评价体系可以监督资金使用情况，使成本具有可控性，达到提高社会效益的目的。

二、高校预算绩效评价存在的问题

（一）评价面不全。高校绩效评价不全面主要体现在三个方面：第一，评价范围多数只关注专项支出。在高校的实际工作中，大部分绩效评价聚集在项目支出和学校整体支出，一些大额的基本支出及非重点的专项支出基本没有进行项目评价，这会导致经费浪费，影响资源配置效率。第二，重结果评价，轻过程评价。预算执行过程的监督和反馈对整个预算的执行至关重要，及时纠正预算过程，能够使偏离正常轨道的预算支出及时回到正轨。第三，预算评价只关注某个部门，而忽略整体。单位内部各部门之间是相互关联的整体，在进行部门评价的时候要具有全局性。

（二）预算绩效指标不完善。目前，很多高校没有建立绩效指标库，导致绩效目标无法量化。存在绩效指标没有针对性、设置缺乏科学性和可比性等问题。多数高校的绩效指标停留在一级、二级的共性指标上，三级指标不规范、缺乏学校特性、适用性差。在相同项目的绩效评价指标中与其他学校不具有可比性，使绩效评价流于形式。

（三）缺乏反馈机制。财务绩效评价中存在的问题会直接影响下年度预算的执行情况。在预算评价结束后，应将评价结果进行反馈，并根据结果制定奖惩措施，提高员工对预算管理的积极性，有助于提升今后工作开展的质量。

三、高校引入平衡计分卡的可行性及构建原则

（一）可行性分析。随着国家在教育经费上投入力度的加大，高校应该有效利用教育资金，提高资金的使用效率，高校应不断加强管理水平。高校的发展能力主要体现在教育水平、资产管理能力、科研能力、发展潜力、财务状况等内容上，这些指标不仅能够评价当下的管理水平，也能够评估未来的发展能力。落实科学有效的绩效评价体系能够调整高校的战略规划，提升可持续发展能力。平衡计分卡围绕财务、内部流程、学习与成长、客户等四个层面进行评价，能够将长期与短期相结合，侧重全局，弥补高校财务评价体系的诸多缺点。

（二）构建原则

1、成本效益原则。设立指标即要考虑科学有效又要考虑成本效益，指标设立不应太复杂，充分考虑指标获取成本，但又要保证指标的有效性。

2、统筹兼顾原则。围绕学校的战略目标，要从财务、内部管理、服务对象、创新与学习四个维度来统筹兼顾、全面合理地构建预算绩效评价指标，不仅能深入评价特殊预算项目的绩效，也能兼顾基本预算项目和非重点项目的预算绩效。

3、持续改进原则。评价指标体系应不断地更新改进，根据所遇问题及学校的实际情况进行优化，逐渐使绩效评价指标更具有针对性，适用性更强。

四、依托平衡计分卡的评价指标构建

（一）构建方法。平衡计分卡中各个维度指标都是可以根据高校自身情况加以改进的。在构建时，高校可以选择有代表性的不同社会阶层的问卷调查来进行指标总结。也可以在绩效指标库中进行关键性的指标选取。在选取指标后，可使用相关系数法、层次分析法等设置大小权重，并对每个指标加以说明。在后期实践过程中要注意与各部门定期沟通，加以改进。

（二）平衡计分卡各指标间的关联。平衡计分卡评价体系间是相互关联的，有一定的因果关系，根据评价的组织不同，指标间的重点也会有所不同。高等学校并不是以盈利为目的，而是为了完成培养高材生、丰富科研成果等造福社会的使命与任务。所以，高校最重要的指标是判断是否完成社会使命，而不是将财务指标是否实现作为最重要的依据。财务指标可作为基础指标，运用合理的绩效评价来优化预算安排，鼓励师生参与科研研究，服务社会，从而推动学校发展，提高学生们的教学质量，提升毕业生在社会中的认可度。以上因果关系可以概括为财务层面推动内部流程层面优化，再使学习与成长层面提升最后强化学生层面。由此引出平衡计分卡的四个维度：财务维度、内部运营维度、学习与创新维度、客户维度，在高校中，各项提升的最终目的都是为了满足学生的需求，因此客户维度可改为学生维度。在评价指标的构建中，可以依托以上四个维度展开。

（三）平衡计分卡的四个维度

1、财务维度。财务维度是高校绩效评价指标中的基础，也是设计的重点，在使用平衡计分卡来评价财务指标时，应该反映资金使用的效率，衡量资金投入对优化教学资源的效果以及资源配置的合理性。

高校可将财务维度分为以下几个评价指标：筹资能力、预算执行能力、财务收支水平、风险控制能力。其中，筹资能力又可以细化为科研经费收入及增长率、社会捐赠增长率、政府投入增长率等，各学校可以根据经费来源的方式设置个性化指标。预算执行能力可以细化为总预算收入完成率、部门预算完成率，学校还可以根据自身情况对各专项科研基金设置预算完成率，也可以将费用继续细化为材料费完成率、实践活动经费完成率等，以更好地了解学校各项经费的效能情况。财务收支水平可以分为收益水平和成本支出水平，由于学校为非营利性组织，因此收益水平非高校评价指标的重点，但可以设置培训费收入增长率等指标来了解学校的招生情况。成本支出水平可以设置成本节约率、成本增长率、科研成本占比、教育事业支出成本占比、行政管理成本占比等指标，此指标可以优化资金配置比例，压缩成本。风险控制能力可以细化为资源分配与管控和资产负债两个方面，资源分配与管控可设置的指标有绩效评价结果优秀率、绩效评价结果合格率、资金使用合规率、财务监控有效性、预算调整比率等。资产负债可设置的指标为资产闲置率、固定资产增长率、流动比率等财务指标来反映学校资金的抗风险能力。

2、内部运营维度。内部运营维度反映高校的中心工作，在运行管理中，教学、行政、后勤等都需要进行评价，学校应该利用自身优势，结合内部需求进行内部业务流程再造。内部运营维度分为以下指标：教育教学资源、学科建设、行政后勤管理。以下将这几个指标进行细分：

教育教学资源：（1）投入水平及资金利用率。各学校可以根据自身学校建设程度增加个性化指标，例如可细化为图书资源利用率、科研仪器设备利用率、教学智能化程度等。（2）师资能力。此指标可以细分为领军人才比例、国内外访问学者数量、院士数量、教师队伍稳定率等。（3）管理团队能力。此指标可以细分为党风廉政建设情况、辅导员与学生比率、高级职称管理人员比例等指标。

学科建设：可分为学校核心专业课程开设数量、教学评比次数、课程标准与职业契合程度、实习基地数量、校企合作数量等指标。

行政后勤管理：可分为治理能力与后勤保障。治理能力可设置的具体指标有工程落实情况、内部控制系统建设情况、制度执行有效性、舆论与安全处理效率等。后勤保障可以设置为食堂满意度、机关党委服务满意度、校园路化程度等指标。

3、学习与创新维度。学习与创新维度能够促进学校适应时代发展的需求，对于培养社会人才，提升社会科研能力有着不可或缺的作用。此维度可以细分为人才培养与科研水平两个方面。

人才培养可细化为培养过程质量与教育教学成果。培养过程质量可设置的指标有：课程教学质量、导师指导质量、优秀学生比例等。教育教学成果可以细化为学生实践能力、学业论文质量、学生身心综合能力等，这些指标可以根据各学校差异再进行详细分类，比如学生身心综合能力可以细化为学生体育测试通过率、心理健康比例、运动获奖情况等。

科研水平可以细化为科研现状和科研成果。科研现状可以设置的评价指标为科研培训人数、科研项目数量、科研经费增长率等。而科研成果可设置的评价指标有科研获奖情况、核心期刊发表状况、年度授权专利数量等等。

4、学生维度。学生维度指标是最直观的外在指标，对于各高校来说是核心指标。因为平衡计分卡是以顾客为落脚点进行设计的。高校在制定战略时应该按照学生和社会的发展需求出发，提升教学水平，提高社会认同度，从而提升学生就业能力。学生维度可以分为生源贡献、社会满意度、学生满意度、就业质量等方面。生源贡献可以设置为年招生增长率、就业率、大学生入伍率、考研比例等指标。社会满意度可设置为高校认可度、专业满意度、国际影响等指标。学生满意度可设置为课程教学满意度、服务人员满意度、就业满意度、学校认可度、基础设施满意度等指标。就业质量可设置为专业相关度、就业薪资比率、500 强就业比例、收入增长幅度、晋升比率等指标。