高新技术企业研发费用与公司收益的关系

梁爱花 武城县统计局

高新企业研发活动旨在获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品、服务、工艺而进行的具有明确目的的活动。高新技术企业的主营产品都为高新技术产品，企业的主营收入及主要利润均来自高新产品，所以高新技术产品对于任何一家高新技术企业来说都是至关重要的，为此众多高新企业为了保证其在高新产品的技术及种类、数量上的优势，每年都会投入大量的资金用于高新产品的研发，也就是行内所指的研发费用。

一、相关概念

1.高新技术企业

作为一个独立的经济实体，高新技术企业主要表现在知识和技术的集约性上。是指不断研发和将技术进步转化为《国家支持的高新技术领域》，形成企业自主核心。拥有知识产权，并以此为基础开展经营活动，并在中国（不含港澳台地区）注册居民企业一年以上。

2.高新技术企业的特点

（1）高新技术企业不同于其他企业，作为高新技术产业的领头者，高新技术企业往往会先进行科研开发，得出研究成果之后再将科研成果商品化；

（2）科学技术创新是高新技术企业生产与发展的基础，没有科技创新高新技术企业就会失去活力与竞争力；

（3）高新技术企业往往具有高速成长的能力；

（4）高新技术企业是高风险经营，企业的科研活动能否得出满足社会需求的成果具有极大的不确定性；

（5）企业管理领导力对于企业未来的发展尤为重要。研发方式收益与风险并存。当面临研发失败的风险时，管理层不仅要有应对风险的能力，还要在风险面前保持持续的研发，持续创新的理念。

3.研发费用

研发成本是指为特定项目的研究和开发所支付的成本。研发成本与高新技术企业的其他成本尤其不同。如果研发成功，将为公司形成一项新的无形资产，为公司未来的发展提供更多保障。如果研发失败，研发成本将成为公司的沉浸式成本。正是由于这一特点，研发成本管理不同于其他成本管理。对于大多数企业来说，除了研发成本之外的其他成本都更加可控，以节省成本。降低企业成本，对于研发支出的管理，尤其是高新技术企业，除了控制研发支出以减少不必要的成本外，还要注意其控制的力度。国家不仅对高新技术企业的研发支出占销售收入的比重提出刚性要求，企业未来的发展也与研发支出密切相关。过高的研发成本不仅会给公司资金带来一定压力，还会增加企业经营风险，而过低的研发成本会削弱公司的研发能力，影响公司未来的发展。

同时，研发支出的会计处理一直是会计界的热门话题。目前，我国研发支出的会计处理采用条件资本化的方法进行。

根据国家2006年新颁布的《企业无形资产会计准则第6号》：企业研究开发项目支出分为研究阶段支出和开发阶段支出两类。开发项目阶段的支出，在满足相关条件时，可以资本化并确认为无形资产。

二、高新技术企业研发费用投入

1.研发费用构成

研发活动直接消耗的材料、能源费用；研发人员的工资薪酬、津贴奖金等费用；研发过程中仪器、设备、厂房等的折旧费及维护费；研发成果的专利申请、评估费用；研发过程的技术咨询费、资料费、差旅费等；研发对象产品相似产品的样板、模型、模具开发。

2.研发费用投入比例政策

对于高新技术企业的研发费用投入国家有相应的文件规定，国家颁布的《高新技术企业认定管理办法》对企业研发费用占销售收入的比例如下：销售收入为5000 万元以下企业，比例定为 6%；销售收入为 5000 万元至 2 亿元的企业，比例定为 4%；销售收入为 2 亿元以上的企业，比例定为3%。在企业的实际经营活动中，该笔费用一般都会占到企业总营业额的 5%～8%之间，有的会到 10%以上，更甚的会到 20%左右。任何一家高新技术企业的研发费用对于该企业来说都是一笔不少的支出，那里如何利用好这笔研发费用，让其投入的风险降低，让其有更大的产出，亦成了更多高新技术企业的经营决策者需要去重视和好好计划的一件大事。

三、高新技术企业研发费用投入比较

研发费用的投入对象是高新技术产品，那么研发什么样的高新技术产品决定着研发费用的投入点，也决定了研发费用的开支点，研发出来的产品性能如何？是否具备核心技术？是否适应市场需求？直接决定了该笔研发费用的产出效益。本文对 A、B、C 三家同为从事生产不锈钢五金制品的高新技术企业的研发费用做了一份长期性的跟踪，连续收集跟踪其 10 年的研究费用投入数据，对这些数据进行了系统性的条件以及对比性的财务研究。

1. A 高新技术企业研发费用投入

A 公司采用的是逆向开发产品的方式（即模仿开发），该开发方式的公司的研发费用投入点主要集中在：研发活动直接消耗的材料、能源费用；研发人员的工资薪酬、津贴奖金等费用；研发对象产品相似产品的样板、模型、模具开发费用。

该公司研发对象产品相似产品的样板、模型、模具开发费用尤为突出，该项开支占了总研究费用投入的 70%以上，并且连续 10 年都保持在这个比例左右。

2. B 高新技术企业研发费用投入

B 公司采用的是正向研发方式（即全程研发、完全掌握产品的整套生产工艺及核心技术），正向研究的研发费用的投入主要集中在：研发活动直接消耗的材料、能源费用；研发人员的工资薪酬、津贴奖金等费用；研发过程中仪器、设备、厂房等的折旧费及维护费；研发过程的技术咨询费、资料费、差旅费等。

该公司研发对象所需要研发费用的投入期比较长，取得成果的周期也长，研究费用的产出比较慢，这 4 项支出占整个研发费用支出 80%以上，开发人员的开支和材料能源的支出比例最大。

3. C 高新技术企业研发费用投入

C 公司采用的是双向研发方式（即正向研发和逆向研发），两种研发方向同步进行决定了其在研发人员、研发经费的投入会比单一研发的企业要多，这种开发的公司研发费用占到公司营业收入10%以上。其研发费用的投入在研发活动直接消耗的材料、能源费用；研发人员的工资薪酬、津贴奖金等费用；研发过程中仪器、设备、厂房等的折旧费及维护费；研发过程的技术咨询费、资料费、差旅费等。

四、高新技术企业研发费用投入公司收益相关性分析

1. A 公司紧贴市场采用逆向研究，重点将研发费用投入到市场现有产品的升级改造上。这种研究的好处是：研究费用投入后产出非常快；研发周期短，所用研发费用少；研发费用的针对性很强，对研发费用控制性好；研发产出快，可确保产品在市场的占有率，提高营业额，反哺研究开发，保证研发费用的来源可靠稳定。A公司在 10 年内的营业额都可以保障并且有一定的增速，但是企业没有自己的核心技术产品，企业需要面对众多的对手去争夺市场，企业面临的市场环境只能是一个微利市场，企业在 10 年中的后半段就开始增大乏力。企业一直处在微利市场中，企业难以获得高额的利润去带动企业高速的增大，一旦投入市场的产品有突发事件发生，企业的生产风险会非常大。

2. B 公司采用比较超前的正向研发，追求的是产品技术的全套核心技术及产品的前端领先性，研发费用的投入点为产品的全面开发100%拥有核心技术，这样的研发好处有：确保产品的全面技术领先及掌握核心技术；研发费用比例不会有爆炸式增长需求；研发开发稳定、研发周期长，有利于培养更多技术创新点及相关技术人员；研发的核心产品，由于具有高度的技术领先性及核心技术，一旦产品得到市场认可，产品会很长一段时间处于市场垄断性，产品的利润会非常高，企业所投入的研发费用会得到几何倍数汇报。B 公司在 10 年的发展中前几年由于还没有自己的核心技术去经营市场，没有新的产品可以投放市场，企业处于一个产品空缺期，企业的营业额增长困难，这段时间也是企业最大困难的时期，企业面对生存风险最大的时期。

3. C 公司主要同时采用正向、逆向的研发方式。研发费用的投入点多，对于研发费用的需求量要求大，但是这种研发费用的投入好处有：研发投入及紧贴市场、保证不断有新产品投入市场，获取好的营业额来反哺研发费用的来源；从事核心技术研发，让企业的研发费用有机会得到高额的回报；双向研发使得研发团队可以得到更多交流，让研发周期缩短，让研发费用的产业周期更短，研发费用更快得到回报。

五、高新技术企业研发费用投入与公司营业额数据比较分析

1.在企业以短时市场热销产品即“跟随市场”为公司发展主导方向的发展阶段比较合适采用 A 公司的是逆向开发产品的方式（即模仿开发）把有限的研发费用投入到热销产品的研发中，以最快的速度获得产品的生产工艺让产品在自己的企业进行量化生产去获得市场，获得营业额的速增，让企业的研发费用对公司收益的贡献度达到最高。A 公司属于是“随大流，微利经营”的一种发展方式，逆向开发产品的月份费用投入比较合适它的发展需求。

2.在企业决定打造自己的拳头产品即“打造市场”为公司发展主导方向的发展阶段应该采用 C 公司的双团队双向研发方式（即正向研发和逆向研发），两种研发方向同步进行。把企业的一部分研发费用投入到逆向开发产品中去保障公司有热销产品来维持公司营业额的稳定；另外把一部分的研发费用投入到正向研发产品中去，让企业的技术力量不断增强，企业的产品核心技术得到补充慢慢研发出自己企业的核心产品让企业的核心产品获取最大的利益。

3.在企业到达了以技术“引领市场”的发展阶段应该采用 B 公司采用比较超前的正向研发，追求的是产品技术的全套核心技术及产品的前端领先性。企业把全部的研发费用投入到可以引领未来市场的技术研发中，让企业的技术力量可以达到绝对的领导地位，让市场首先认可自己企业的技术，用技术品牌来推出引领潮流的产品，可以让企业获得市场的绝对领先地位和丰厚的利益。

总之，无论A公司把研发费用全部投入到产品逆向研究的方式，还是 B 公司的把研发费用全部投入到正向研发产品的方式及 C公司把研发费用进行双线投入分别投入到产品逆向研究和正向研发产品的方式。最终哪个方式更加合适自己的企业，需要决策者对自己企业的发展方向和发展目标来进行选择。

六、结语

近些年，我国经济总量实现了突飞猛进，但是质量与规模发展却并不协调，企业核心竞争力与创新能力的缺失导致产品附加值较低，市场占有率低下影响企业绩效。故通过研发投入提高企业自主创新能力、提高企业绩效已成为当前形势下高新企业可持续发展的重要内容。只有结合自身发展情况与发展规模，根据实际研发能力与资金情况，制定适合企业发展的研发策略，认真考察行业差异，才能够实现经济效益的稳步提升。