我国奢侈品消费税改革研究

□文/李祖儿

（广州商学院广东·广州）

［提要］近几年，中国奢侈品消费热涨，消费规模迅速膨胀，“未富先奢”的消费观无疑使社会价值取向发生扭曲。因此，征收奢侈品消费税有利于防止两极分化、有利于保证社会公平、有利于实现社会稳定。本文通过对我国现行奢侈品消费税对奢侈品市场的影响以及作用效果进行分析，并对目前奢侈税收存在征税范围过窄、税率偏低且设置不合理等缺陷提出相关建议。

一、我国奢侈品消费现状以及涉税问题

（一）奢侈品的含义。奢侈品的定义是：超出一般人的生存和发展需要范围的，具有独特、稀有、罕见特点的消费品，也被称为非必需品。所谓广义奢侈品，指的是超出了消费者对商品的基本需求之外的消费品，狭义的奢侈品是指消费者商品消费结构的最高层次。同时，奢侈品是一个相对的概念，具有时代、地域特征，即在不同的人口、不同的地点和不同的时间，物质形式的奢侈品会发生变化。

（二）奢侈品涉及的税收种类。我国的奢侈品消费税其含义是指对奢侈品征收的消费税。但是，随着近几年社会经济发展，一部分已纳入消费税的过时奢侈品已经解禁，如普通化妆品；在今后发展中有可能会调整现实生活中的奢侈品种类或者税率。我国消费税大体分为四种类型：第一类是过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒、电池等；第二类是奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、高档化妆品；第三类是高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车；第四类是不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油。随着社会的发展和人们生活水平的提高，新兴的奢侈品和高档消费行为层出不穷，逐步完善消费税的征税范围和税目势在必行。

（三）对奢侈品征税的必要性

1、有利于防止两极分化。奢侈品是一种非必需品，是基于消费者购买决策的收入，是社会地位和财富的象征，只有那些站在社会上层的财富分配群体才有消费能力。但也有一些没有消费能力的消费者但也心甘情愿地去购买奢侈品，只为满足当下的精神需求和炫耀。对于大多数人来说，奢侈品还是离他们自己的生活很远，即使对于城市中收入很好的白领，奢侈品的诱惑对于极高的价格来说还是使得他们止手，他们也不会轻易倾尽所有购买昂贵的生活必需品。所以，奢侈品税对于消费者的购买行为调节也就体现出来了。

2、有利于保证社会公平。面对社会不公平的形势，开征奢侈品税已成为越来越普遍的共识。通过征收奢侈品税，把富人的财富用于我国在健康、保健、养老等社会福利事业建设中，这也在一定程度上缓解了社会矛盾，促进了社会公平，这也是我国奢侈品征收消费税最有价值的社会意义。

二、税收对我国奢侈品市场的影响

（一）有利影响

1、适应弹性需求。从需求价格弹性理论来看，奢侈品的价格弹性相对较大，但在现实中并非所有人都是如此，根据消费能力的大小，奢侈品的消费大致可以分为三类：顶级富人、理性的中产阶级消费者和非理性消费者。不同的人对奢侈品的需求价格弹性不同，税收对奢侈品的影响可以从顶层富豪获得更多的收入，有利于降低社会的贫富差距；通过合理规范选择税收对象，达到对中产阶层收入和合理消费的调节效效果；适当增大非理性消费的税收，通过经济手段是他们建立合理的消费观。

2、有利于公平收入分配。消费税是对奢侈品征税，并调整一些奢侈品税率。首先，征收消费税有利于公平收入分配，缩小贫富差距。我国目前主要通过征收个人所得税来调节收入差距，但由于我国个人所得税的实行分类所得税制度，有许多高收入但不领工资的私企老板和其他高收入人群，仅仅征收个人所得税是不能调整好对收入分配的调整，奢侈品税是对高收入人群的税收补充，更能体现税收职能的公平。其次，奢侈品税制可以弥补我国目前税收制度的短缺，从中国奢侈品消费的快速增长中获得相应的税收收入。此外，奢侈品税可以引导理性消费，对提前消费起到抑制作用。

（二）不利影响

1、效率牺牲，国内奢侈品制造业难以发展成熟。根据前面的分析，除了少数顶级富豪消费者之外，大多数消费者都会因为奢侈品的价格会上涨而减少对奢侈品的消费行为，因此很难保证税奢侈品市场仍然能够维持开征税收前的规模。由于中国目前的奢侈品消费税主要是高尔夫球和球具、游艇、高档手表等从国外进口的商品，所以市场萎缩的最直接后果就是进口下降。但奢侈品税对国内奢侈品行业发展带来的影响显然不应被忽视。以游艇为例，中国造船业的快速发展无疑将促进船舶工业的发展，然而，国内旅游船舶制造业仍然处于零散的状态，企业普遍存在规模小、技术落后等问题。制造业的发展显然是需要消费拉动，而在中国，一些奢侈品市场消费规模还需要培养。虽然中国游艇业和其下游产业游艇娱乐及服务产业前景有极大的发展空间，但潜在的消费者需求对实际消费能力转变仍然需要一段时间，对奢侈品征税会明显放缓进程，从而阻碍国内奢侈品制造业的发展。

2、公平缺失，奢侈品税收收入可能更多地来自于社会普通大众。人们非理性消费行为。由于当前的社会舆论宣传、国外品牌商广告的狂轰滥炸、国内会展和媒体烘托的作用下，造成中国消费者的畸形消费心理和不成熟的奢侈品市场。当前，大部分高收入中国人对奢侈品消费者能实际上并未达到有决策者认为的水平，透支奢侈就是最好的证明。当大量没有足够消费能力的消费者进入奢侈品消费市场，并成为奢侈品市场的主要消费者时，奢侈品税收来源更有可能来自普通大众，而不是最初政策设置所构想的高收入人群。这样显然就很难使收入分配达到理想的公平状态。

3、功能欠缺，奢侈品买主的消费心理使得消费税失去调节功能。奢侈品消费心理体现了中国人的许多特点，降低了奢侈品消费税的调节作用。首先，炫耀心理。与西方消费者注重个人消费价值相比，中国消费者更加关注炫耀性价值；中国消费者更注重商品品牌的象征性，通过消费奢侈品来表达自己的社会地位。其次，攀比心理。山西富豪的买车心理就是相互攀比。再次，个人张扬品味的心理。成功的年轻的亿万富翁，追求奢华的生活。中国奢侈品市场在金融危机背景下，逆风而上市场增长强劲，即使大幅提高消费税率，也没有停止势头，这表明中国奢侈品消费发展到一个扩张时期，在这一趋势中消费税也不能发挥显著的调节作用。

三、税收对我国奢侈品市场的作用效果分析

（一）奢侈品税对消费者行为的作用效果分析。在中国，奢侈品消费市场可以大致分为几个层次：首先是顶级富豪，他们是真正的消费贵族，消费时主要强调奢侈品的质量和细节、注重品位和文化内涵。其次是富裕的中产阶级，他们是中国奢侈品消费的主力军；同时，还有一群并不富裕却渴望购买奢侈品的消费群体正在兴起。

1、对顶级富豪消费行为的作用效果分析。对绝大多数人来说，与欲望相比，其货币财富总是有限的。但作为顶级奢侈品市场领导者群体来说，顶级富豪们的财富几乎是无限的，他们的消费能力也是无可限量。在他们眼里，所谓的奢侈品是必需品，所以它的消费极具刚性，价格不是关注的焦点，而价格的影响改变了真正的财富可以忽略不计。因此，即使奢侈品税导致商品价格上涨，对于顶级富豪的奢侈品市场是不受任何影响的。

2、对中产阶层消费行为的作用效果分析。作为中国奢侈品市场消费的主力军，是财富状况良好的中产阶级。中产阶级消费者基于自己的奢侈品文化和不同的理解，购买奢侈品消费给他们带来不同程度的满意度。由于奢侈品对于消费者的效用趋于无穷大，消费者不会因为奢侈品的价格上涨而放弃购买奢侈品，相反，只有高昂的价格才能显示消费者的地位和实力，所以没有替代的价格效应。但是，价格上涨导致消费行为的收入效应影响还是存在的。因此，对于中产阶级来说，不管他们的消费习惯和奢侈品的目的，奢侈品的价格上涨还是可能导致市场规模的下降，尽管下降可能有所不同。

3、对并不富裕的消费群体消费行为的作用效果分析。能够购买奢侈品的绝对不是贫穷人群，但在多大富裕程度上才愿意购买奢侈品，完全取决于个人的喜好。奢侈品市场除了富裕的消费者之外，还有大量的消费者并不富裕。无论是购买自己的使用还是馈赠，因为这一部分消费者购买奢侈品是他们必需的消费行为，价格上涨造成的替代效应非常小，几乎可以忽略不计，但凭自己的能力购买，价格变化带来的收入效应将非常明显。因此，税收引起的奢侈品价格上涨，在一般不富裕人群的市场影响是比较明显的。

（二）奢侈品税对奢侈品制造业的作用效果分析。制造业的发展是离不开消费的拉动。在中国，一些奢侈品消费市场规模还需要培养。例如，游艇行业市场，2014年7月在浙江省新落成的国际和平会展中心举办的第一次休闲游艇展览由于参观人数没有达到预期，组织者在展览3天后不得不取消原定举办游艇经济论坛游艇业、投资论坛和小范围实质性贸易谈判等活动。此外，环球蓝联免税购物专业服务提供的最新报告还透露，2020年中国的平均出境旅游购物支出为1，026美元，与俄罗斯、美国和日本的免税购买者相比，需要多支付超过1倍的花费。普华永道的一份报告称，每年中国奢侈品消费超过一半是在境外，这对国内奢侈品制造业和经销商的影响作用比较高。

四、我国奢侈品市场税收问题与改革建议

（一）奢侈品市场税收问题

1、征税范围过窄。目前，我国的应税消费品有化妆品、烟草、酒等其他14种，但其中归纳于奢侈品的不多，只有高档手表、玉石珠宝、游艇等几种商品，大多价格和特性相当于奢侈品的商品还未纳入征收范围内。这已经使得原有的消费税制度制定初衷相去甚远，严重限制了通过税收调控作用的发挥。当前形势是，国际奢侈品品牌纷纷进入中国市场，在攫取巨额利润同时，使得贫富差距越来越明显；由于税收范围太窄，许多奢侈品没有得到适当调整，导致市场经济自发性弊端不断出现，这些问题都是严重影响我国奢侈品市场的稳定健康发展。

2、税率偏低且设置不合理。奢侈品是非生活必需品，只是富人阶层所享受的高端消费品，作为顶级社会财富的象征，对奢侈品进行征收课税一直是广大人民关注的问题，因为它不仅关系到税收的调节功能作用发挥，而且体现了对社会财富收入相对公平的追求。此外，税率的设定也导致了我国目前的奢侈品税收混乱，税收调节功能不能充分发挥作用，结合我国国情，税率设置不合理也导致了我国收入差距进一步扩大和社会的仇富心态的增加。

（二）奢侈品税改革建议

1、将更多的奢侈品和行为纳入消费税征税范畴。消费税是一种选择性的商品税。目前，只有选定的14类商品作为应税项目税税基较窄。在这一阶段，应该是更多的把奢侈品、高端消费品和消费者活动归纳进税收范围内。对服务性奢侈品征收税。奢侈性服务指的是进行高品质精神享受的服务性消费，一般收入阶层是没有经济实力去享受的，从这一角度来看，它与实体存在的奢侈品无本质的区别。因此，从立法的角度也应考虑到把这些高档消费纳入奢侈税的征收范围。

2、进行税率调整。从征收消费税的国家来看，各国在税率高低的选择上都有一些共同特点：一是基本消费品税率低，非必需品税率高；二是奢侈品、危害身体健康及违反社会公德的税率高。因此，提出建议：（1）奢侈品消费税税率采用累进税率。商品价值水平可以反映消费者承担税收的能力。（2）提高一些消费品的商品税率，如木制一次性筷子、汽油、香烟、柴油等的消费税率。（3）通过降低啤酒、黄酒、低品质化妆品等消费品的税率，以减轻消费者日常生活开支的负担。

3、消费税收入专款专用。随着我国经济的发展，以及先让一部分富起来的号召下，我国城乡之间，各个地区之间的收入分配格局出现了失衡的现象，收入差距拉大，社会财富集中在少数人手中。税收具有调节收入分配的功能，因此为了更好地发挥税收功能，可以借鉴美国消费税等国外税收指定做法的经验和方法。国家将建立政府专用的奢侈品征收基金征收消费税，或者补偿受环境污染影响的人，或者向低收入群体支付补贴，这不仅可以实现良好的消费税税收调节功能，还有助于缩小贫富差距。

五、结语

奢侈税的设置，不仅符合国家建设环境友好、节约资源的社会发展战略，而且在促进经济发展和促进社会公平方面起到积极作用。但对我国奢侈品消费税征收对市场的影响有利也有弊，因此如何进行专业和详细的制度设计，特别是税收保障公平，同时在尽量减少效率损失或提高效率时要保证相对的公平，这些都是对奢侈品征税制度制定需要考虑和注重的问题。