中小企业社会责任内部控制文化体系构建

□文/陈 安

（台州科技职业学院 浙江·台州）

［提要］相较于大企业而言，中小企业的组织机构设置简单，内部控制在设置和运行方面存在缺陷，抗风险能力较弱。以社会责任为战略高位，打造社会责任文化，融入内部控制系统中，能极大地提升内部控制系统的灵活性，这是中小企业提升文化“软实力”、获取核心竞争优势的重要途径。本项目从研究企业社会责任内部控制文化的理论基础入手，将其内容分解为内部控制的物质文化、行为文化、制度文化和精神文化，并提出企业社会责任内部控制四类文化的构建路径。

一、引言

党的十九大报告中提到“没有高度的文化自信，没有文化的繁荣兴盛，就没有中华民族伟大复兴”，可见文化自信的基础性地位。文化能够强国，企业作为构成国家经济的单元组织，优秀的企业文化能够带领企业健康可持续发展，乃至做大做强。

从我国的实践来看，改革开放以来，尤其是最近几年，中小企业的发展非常迅速，占市场主体总数的90%以上。然而，从公开数据显示，我国中小企业的平均寿命只有2.5年。这意味着，注册3年后的中小企业还正常经营的概率，只有1/3。有些企业一味追求利润最大化，生产和销售假冒伪劣产品牟取暴利，压榨员工权益，偷税漏税，忽视了应尽的社会责任，企业文化空洞，给社会和国家造成了负面的影响，这些企业昙花一现，都和社会责任、内部控制、企业文化缺失有关。相较于大企业而言，中小企业的组织机构设置简单，内部控制在设置和运行方面存在缺陷，抗风险能力较弱。

我国《内部控制应用指引第4号——社会责任》将社会责任风险控制作为内部控制的重要内容，《内部控制应用指引第5号——企业文化》提示了企业文化缺失的风险。社会责任风险和文化缺失风险提升了企业的风险等级，严重制约企业的可持续发展。因此，中小企业迫切需要构建社会责任内部控制文化，能够积淀并转化为声誉资本。在网络时代，企业的声誉变得越来越重要，企业“声誉资本”是由社会责任、企业文化等综合性“名声指标”组成。它并不直接体现在企业的两张报表上，但对非财务指标的影响强于对财务指标的影响，是企业的软性竞争力。

二、文献回顾

直接研究社会责任内部控制文化的文献非常少，已有的文献大致从企业文化与内部控制的结合、社会责任与内部控制文化的结合等方面来展开研究。

（一）企业文化与内部控制结合研究。企业文化是企业内部控制要素中的内部环境，能够培育员工认同感，增强凝聚力。所有的内部控制都是针对“人”来设计和实施的，企业内部会因此形成一种精神和观念，从而直接影响到内部控制的效率效果。制度和流程是企业内部控制的基础，道德和文化是企业内部控制的灵魂，两者的有机耦合才能构建完美的企业内部控制。

研究内部控制文化的不多，王海兵、李文君首次提出了人本内部控制，即以人为本的内部控制，落实到企业微观层面，是以利益相关者为本的内部控制，这有别于西方国家的物本内部控制。利益相关者包括内部人：投资者、员工、董事会或管理层；外部人：债权人、供应商、政府、消费者、社区等。随后，王海兵等构建了人本内部控制战略框架。人本内部控制战略框架由内部控制目标、内部控制文化、内部控制制度、内部控制机制、内部控制活动、内部控制关系、内部控制报告、内部控制评价等八个要素组成。把内部控制文化作为一个独立的内部控制要素，突出了文化在企业发展中的重要性。

（二）社会责任与内部控制文化的结合研究。此外，也有学者尝试将社会责任和内部控制文化结合起来研究，王海兵等（2015）通过研究民营企业社会责任内部控制文化，提出民营企业社会责任、企业文化与内部控制三者的有机耦合，将极大地提升内部控制系统的柔活性，充分发挥社会责任高位、前瞻的战略助推作用。王海兵、张元婧（2019）从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大要素入手，探讨儒、道、法、墨家等多个学派的思想对企业内部控制建设的启示，提出传统文化嵌入企业内部控制建设的实现路径。

（三）研究述评。学者们丰富的研究为内部控制文化的研究提供了丰富的理论文献，但很少有学者研究中小企业的内部控制文化，中小企业因为其规模小、机构不健全、抗击风险能力弱、发展面临瓶颈，更应该要重视社会责任，沉淀企业文化，健全内部控制，从而达到企业的健康可持续发展。

三、中小企业社会责任内部控制文化体系构建

企业文化渗透于管理制度设计和执行的各个方面，可以说企业文化是内部控制的灵魂。

（一）企业社会责任内部控制文化的理论基础。企业社会责任内部控制文化的理论基础，包括企业内部控制理论、企业社会责任理论、利益相关者理论和人本经济理论，在此基础上指出传统内部控制和企业社会责任内部控制的区别。传统意义上的企业内部控制制度是基于委托代理制度，内部控制重视对合规性风险和经营效率风险的控制，社会责任风险处于从属地位；而企业社会责任内部控制更加突出利益相关者参与作用，利益相关者不仅包括股东、债权人，还包括员工、政府部门、行业组织、社会公众等。

（二）中小企业社会责任内部控制文化的构建内容。借鉴王海兵对民营企业社会责任内部控制文化的构成内容，中小企业社会责任内部控制文化的构建内容包括社会责任内部控制物质文化、行为文化、制度文化和精神文化。

1、社会责任内部控制物质文化。它处在企业文化结构的最表层，是由产品和各种物质设施构成的器物文化，以物质形态为载体，比如企业的建筑、工作环境、企业产品、生活设施、员工着装，能够体现企业社会责任内部控制物质文化。由于不同的行业特征，像流通企业、金融企业、餐饮企业、快消品企业等公共服务型企业，由于与顾客接触较多，物质文化显得格外重要，但这绝不是说其他文化可以放在次要的位置。

2、社会责任内部控制行为文化。企业社会责任内部控制文化必须要求企业超越把利润作为唯一目标的传统理念，强调在生产过程中对人的价值的关注，包括：（1）领导行为文化。中小企业多半是投资人（股东）直接管理，既是企业的老板，又是董事长兼总经理，领导行为文化包括厚道待人、诚信经商、勇于奉献、公平公正和居安思危等。（2）集体文化。随着文化的传承进入集群和群内成员的“灵魂深处”，凝结成一种“集体潜意识”，无形中会约束着员工的思维和价值观取向、生活和行为方式等。（3）优秀员工文化。比如华为优秀员工具备7个习惯，自动自发、敬业激情、辛勤耕耘、完美执行、自我管理、团队精神、注重细节，在员工中积极推广，树立标杆。

3、社会责任内部控制制度文化。中小企业是实施“大众创业、万众创新”的重要载体，通过法律和制度层面规定企业必须履行的法定的社会责任，如依法纳税、生产和销售质量合格的产品、按时足额支付员工工资和社保，及时归还银行贷款，不拖欠供应商货款，保护环境等；通过道德和价值观层面鼓励企业行使更多非法定的社会责任，如参与慈善事业、积极促销、增加就业、实现盈利为社会创造财富等。

4、社会责任内部控制精神文化。包括：（1）内部控制诚信文化，表现在中小企业要诚信经营，依法纳税，不做假账，不生产假冒伪劣产品；（2）廉洁文化，中小业主和员工要做到不损公肥私，不贪污；（3）风险文化，做好内部控制是做好风险管理的前提，将战略风险、法律风险、政策风险、社会责任风险等纳入内部控制框架；（4）创新文化，鼓励中小企业主积极进行技术研发，市场开拓独辟蹊径和设计适合本企业的管理制度；（5）责任文化，中小企业除了承担经济责任外，还要积极承担起社会责任和环境责任；（6）人本文化，内部控制依靠人、为了人，人的因素在内部控制中有决定作用。人本文化是企业社会责任内部控制文化的最高境界，能够全面体现企业社会责任的思想内涵。

（三）企业社会责任内部控制文化的构建路径

1、构建中小企业社会责任内部控制物质文化，设计和提升企业形象。包括中小企业的门点选址、装修风格、广告、商标、工作服、工作环境等，逐步提炼企业价值观，文化须落实到产品研发、采购、生产、销售和售后服务等生产经营的全过程，渗透到企业管理和内部控制的方方面面。

2、构建中小企业社会责任内部控制行为文化，强化企业文化建设中的领导职责。中小企业主、经理应在内部控制行为文化中发挥主导作用，以身作则，倡导爱岗敬业、诚实守信、积极进取和团队合作，企业作为一个团队，增强凝聚力，使员工朝着同一个方向去努力工作。

3、构建中小企业社会责任内部控制制度文化。根据企业实际情况合理制定内部控制管理制度，层层分解，落实到人，内部控制说到底是对人的控制。制度文化的建立有助于强化风险意识，实施社会责任风险管控。

4、构建中小企业社会责任内部控制精神文化。发挥社会责任的高位、前瞻的战略助推作用，加大人力资本投入，员工是企业的主体，是非常重要的利益相关者。加强对员工的专业技术培育，善待员工，改善工作环境，提高员工的待遇，包括奖金和精神荣誉，多给员工创造外出培训的机会，全面提升员工的综合素质。只有员工满意了，以企业为家，才能用心对待生产线上的每一个零件，以优质的产品和服务优待顾客，则顾客满意度自然会提高。

四、结语

中小企业的财务目标早就不是经济利益最大化了，利益相关者理论指出，企业的财务目标应该追求利益相关者权益最大化。股东提供了资本投入，社会和政府提供了环境支持、政策保护，员工提供了服务，供应商和债权人提供了原料和资金支持，客户购买企业的产品为企业提供了资金的回笼，只有利益相关者权益最大化，才能让中小企业健康可持续发展。而文化控制是软实力，中小企业要站在社会责任高位，合理制定企业战略，把企业文化有机融入到内部控制系统中，不断提升内部控制系统的灵活性。