企业财务报表行为规范研究

◆崔 璨

一、财务报表不规范行为成因

财务报表是分析和反映企业基本经营状况的常用工具，已成为企业管理的重要资源。这一系统如不规范会导致内部管理者和外部信息使用者之间缺乏良好的直接沟通和畅通的信息联系。一般情况下，业务经理根据内部实际财务状况来管理公司和执行财务工作，而外部信息使用者只有通过对公司年度决算的数据分析，才能了解公司信息。在这种情况下，公司负责人将在一定程度上减轻会计负担，为外部信息使用者创造更好的经营条件，实现最佳绩效考核，满足各自人员的要求，评估公司未来发展预期。

（一）规避市场管制

根据有关规定，企业上市必须具备下列条件：一是最近三个会计年度净利润为正，累计净利润超过3000 万元，并从非经常性损益中扣除净利润，底部是计算的基础；二是，最近三个会计年度经营活动产生的现金流量净额超过5000 万元，或者最近三个会计年度累计营业收入超过3 亿元；三是，发行前投入资本总额不低于3000 万元；四是，期末无形资产（扣除土地使用权、养殖权、采矿权后）比例不超过20%；第五，上期期末无未偿亏损，一般企业上市的条件很高，但如果上市成功，企业将获得巨大的利益，这也导致了一些亏损企业在上市过程中通过制造虚假财务报表、财务信息等手段达到上市条件。一般情况下，公司经理人均追求当期经营的有效性，为完成合同指标，谋求利益，往往利用投机性手段虚报财务报表信息。比如通过改变会计政策将未来收益转为当期收益，通过扩大公司并购范围，变长期投资成本法为权益法等，其结果导致财务报表信息失真。

（二）逃避国家税收

纳税作为企业收益的减项，是所有企业经营者关注的焦点。为了减轻税负，企业往往在收入、利润等方面做文章，如用隐瞒收入、虚减利润、虚增费用、失实的关联交易等手法，调节损益财务报表，致使财务报表信息失真。企业在生产经营中必须缴纳增值税、所得税、财产税等。对于一些中小企业来说，税负可能给企业的生产经营造成了一定的负担。为了减少这部分投资支出，企业往往利用非法税收资源减少企业利润的流向。

（三）会计理论与客观实际的矛盾

在会计实践中，对于企业会计信息加工处理，一方面表现为精确的数字演算，严格的计算分摊程序，如成本计算、费用分配等；另一方面存在人为判断和主观估计，在对影响损益的诸多项目的计量中，主观确认的环节越来越多，如资产减值准备、坏账准备计提、无形资产摊销、成本核算中原始记录的生成等均带有一定的不确定性。这两种相互矛盾的属性糅合在一起，不可能将客观事实完全融于数字之中，其结果势必导致财务报告中会计信息与企业实际经营效益存在或高或低的差距，影响了企业会计信息的真实性

（四）会计原则之间的矛盾

按照企业会计准则要求，在会计信息处理中必须遵循相关性及可靠性原则、重要性及稳健性原则，必须以权责发生制为会计确认基础。但是，在会计处理中运用上述会计原则时，则反映出一些会计原则之间的相互作用及矛盾。如在会计信息处理中，为了强化相关性，改变会计方法，其结果却削弱了可靠性。又如，为了贯彻稳健性则导致重要性弱化。再如，以权责发生制为会计确认基础，虽可解决收入与费用配比问题，但又影响了真实性及客观性，因为在确认过程中加入了主观方法，这种主观性确认，加大了会计信息失真的可能性。

二、财务报表不规范行为分类

财务报表中的不规范行为有两种：一种是经营业绩型，通过财务报表的使用来呈现更优秀的经营数据，通过增加利润来增加公司的业务是非常普遍的减少或抵销利润。为了使利润状况更好地适应理想水平，有些公司会将与公司不直接相关的经营活动纳入财务报表，以调整现有的利润水平。预先确认营业收入或改变收入支出的性质，使其成为投资性支出，一些企业为了取得更大的经济效益，在税收方面下了很大的功夫，为了少交税款，往往扭曲利润，通过延迟确认营业收入和提前承担成本。不仅如此，还有不少公司为了树立更为正面的企业形象，保持更大的市场公信力，获得理想的评级，他们还将通过提高经营业绩来保持利润的相对平衡。它会破坏公司原有真实的财务数据，在一定程度上损害投资者和其他信息使用者的利益。另一种是财务状况型，我们要看公司的资产负债情况，为了达到创造良好财务状况的目的，很多公司都会减轻现有的资产负债。

三、财务报表不规范行为途径

（一）提前确认收入

许多公司为了增加当期利润，实现自身业绩，往往采用提前确认收入的方式，如在交易发生前要求对方结算，然后提前确认收入，或者在第一个月一次登记几个月的收入，或者在没有完全满足收入确认条件的情况下，拟提前确认收入等等。

（二）利用关联交易

与关联方交易是最常见的欺诈手段之一，公司利用关联方隐藏关联方之间的关系，然后将产品销售给关联公司，或者以低于市场价的价格从关联方购买产品，可以人为地节约成本。

（三）混淆收益性与资本性支出

收入支出仅与当期收入支出有关；资本支出是指经营期超过一年或一个营业周期的支出。支出不仅产生当期收入，而且产生未来收入，投资与绩效支出分担的原则要求：投资和收入支出首先记录在账目中，收入支出确认为当期损益；投资支出记录在资产负债表中，并在资产负债表中作为资产列示。前者称为支出，后者称为支出资本化，随着各期资产的消耗，按照业绩原则和消费份额，通过转移、折旧、折旧等方式将激活的支出逐步转化为支出，以增加当期利润，有些企业可能将某些支出转为资产负债表所示的资本化支出，错误地增加流动资产。

（四）操纵现金流

现金流对企业来说越来越重要，以至于很多企业往往超过了“卖货的钱”和“投资支出的钱”，将营业额收入考虑在内，错误地增加了公司的主要收入。错误地增加了现金的部分原因是“购置固定资产的钱，无形资产和其他长期资产在投资活动产生的现金流量中冲减，虚增长期资产。

四、财务报表不规范行为防范

（一）完善企业会计制度

现在有的公司现行的会计制度非常不合理，当权者现象在很多公司非常普遍，影响了公司财务工作的正常发展，即使有内部会计制度，这些公司的这种制度，只不过是一张没有肉的皮。要想阻止财务报表的轻量化，首先要改变形式主义，完善内部会计制度，并以良好的可管理性实施该制度的任何一个环节，各公司可根据自身情况组建会计团队，配备各会计领域所需人员，明确职责，使会计工作之间的任何一个环节都能相互联系、相互制约、相互监督，共同为企业创造一个良好的财务工作环境。

（二）规范企业高管行为

大多数时候，企业财务报表不规范行为基本上都是来自管理层的指示，所以对管理层的行为应该更加严格的监控，公司应该建立一个健全的监管机制，即使是公司的高管也应该受到行为监控，权力下放，通过高管之间的相互制约，可以避免一个人影响企业财务状况。

（三）明确监事会职责

《会计法》中有这样的规定：被审计单位的法定代表人对被审计单位财务信息的真实性和完整性负责，财务报告由管理委员会和公司监事会监督。因此，加强内部监督机构建设，完善公司管理制度，对防止财务报告造假具有十分重要的作用。监事会的职责非常艰巨，一般来说，监事会既可以控制公司的财务工作和经营，也可以监督公司经理的工作和行为，为了保证公司的正常经营，监事会是公司年度决算清账的克星。因此，公司应加强监事会工作，明确监事会各成员的职责，对经营性财务工作实施有效监督。力求使经理人与所有者在利益上一致，利用利益驱动策略降低经理人行为对会计信息质量的影响。其中激励策略，如以促进并保证会计信息质量为目的，制定科学的经营业绩考核指标体系，并以契约方式落实于经理人。董事会成员与经理、副经理不能重合，强化监事会功能。上述策略的实施，将对提高财务报表信息质量产生很好的效果。

（四）发挥监督部门作用

除内部监事会外，公司外部还有审计、税务、工商、银行等部门，这些部门对公司的监管，制约了公司的行为。这些部门要充分体现自身职能，发挥好引导作用，尽可能发挥监管部门的独特作用。

（五）完善内部控制体系

企业应该根据《会计法》、《企业财务报告条例》以及《内部会计控制制度》，结合自身实际制定并完善适合自己业务特点的内部会计控制制度，从而进一步规范会计核算行为，提高会计信息质量，保护资产安全完整，保证企业财务报告真实有效。