浅析中小型医药企业应收账款内部控制管理

◆陈 明

一、前言

近年来，由于“三医联动”、“两票制”政策的推进，国家对中小型医药企业的管控力度不断加强，中小型医药企业的盈利空间缩小；由于企业数量增加较快，使得医药市场竞争程度加大。因此，中小型医药企业为了缓解经营压力，采取赊销手段提高产品销量。但是，2017至2019年，中小型医药企业的应收账款依次为3124.82 亿元、3227.47亿元、4100.1 亿元、4328.4 亿元。中小型医药企业应收账款增幅明显，所以推测中小型医药企业在应收账款内部控制管理方面可能尚不成熟。如果中小型医药企业的应收账款数额巨大、应收账款周转期较长，那么应收账款逾期的可能性增加，容易形成大量的呆账、坏账，使得企业内部流动资金减少，增大企业资金断裂的风险。本文针对中小型医药企业应收账款的内部控制的问题，从事前、事中、事后三个时点进行分析，对中小型医药企业加强应收账款内部控制管理提出切实有效的对策。

二、概述

（一）中小型医药企业的概念

中小型医药企业是指经营规模相对较小的工业企业。从医药产品的角度来看，中小型医药企业是指主要从事：中药保健品、化学药品的研发、生产和销售的医药企业；从中小型经营规模的角度来看，中小型医药企业是指年平均从业人员在20—1000 人或营业收入在300 万元—40000 万元的医药企业。据《证券日报》同花顺数据统计，在332 家中小型医药中随机抽出20 家得出，平均应收账款周转天数为95.71 天，平均应收账款周转率为5.68%。

（二）应收账款的概念

应收账款是指销售商采取赊销的方式为购买商提供所需的产品或服务，使得销售方拥有获取售出产品或服务等值的权利。应收账款是指企业在经营活动中形成的所有债权资产，其中包括应收销货款、应收票据、其他应收款；但是，由于应收销货款在应收账款中占据的比例较大，狭义应收账款也可以单指应收销货款。论文主要针对应收销货款进行分析。

（三）应收账款内部控制管理的概念

应收账款内部控制管理是指销售商拥有获取售出产品或服务等值的债权后，销售商采取科学、系统的管理方法对应收账款回收的手段。应收账款内部控制管理分为三个阶段：事前管理、事中管理、事后管理。事前管理，主要是指建立客户信用体系。并且，通过事前管理的投资，建立完善的客户信用体系，可以从根源上有效地避免坏账、呆账的发生。再者，事前管理的预防投资远小于事中、事后管理的补救投资；事中管理是指回收应收账款，包括财务部及时计提坏账准备、审计部的应收账款审核等；事后管理是制定和实施有效的催收政策，事后管理也是应收账款管理的最后措施。

（四）应收账款的财务风险

应收账款的财务风险是指应收账款数额大或者周期长引发中小型医药企业财务危机的风险。应收账款一方面给中小医药企业带来广泛的益处，包括吸引客户、增加销售量、占领更广大的市场等；另一方面也对中小型医药企业的管理提出新的要求。首先，应收账款数额庞大，中小型医药企业很可能夸大营业收入，虚构营业利润，增加坏账发生的可能性，进而影响中小型医药企业的盈利能力；其次，如果应收账款的流动性较弱、变现能力较差，中小型医药企业难以拥有充足现金投入产品的生产和销售，甚至可能造成中小型医药企业的资金链断裂，影响中小型医药企业正常的生产经营，从而影响中小型医药企业的偿债能力；最后，应收账款的回款周期越长，应收账款的质量越低，呆坏账发生率越高，中小型医药企业承担的风险就越大。

三、中小型医药企业的基本情况

（一）中小型医药企业的基本情况

首先，我国政府出台了许多政策，加强了对中小型医药企业的管理。例如：2012年，国家发展改革委员会对药品的批改价和销售价实施价格上限控制，减弱药品的盈利空间。其次，我国人口老龄化程度加深，以及医疗保健知识的普及，人们对于健康产品的需求更加强烈。根据《中国卫生健康统计年鉴》的数据可知，我国卫生总费用2016年为46344.88亿元，2019年增至65841.4亿元，增加了约42%。国家政策的推行和人口老龄化程度加深，使得中小型医药企业迎来新的发展机遇。

（二）中小型医药企业应收账款管理的现状

根据2016-2020年中国统计年鉴可知，首先，中小型医药企业总资产的增幅较大。2016至2018年，总资产依次为28789.11 亿元、30779.92 亿元、32913.10 亿元。总资产在2018年达到最高值，相较于2014年的总资产增加了51%,增幅超过了一半。这可以充分说明中小型医药企业处于蓬勃发展阶段，行业内的企业经营状况良好；其次，应收账款显著增长。其中，2017年至2019年，应收账款依次为3727.47 亿元、4100.1 亿元、4328.40 亿元；2017年至2019年，应收账款增长率依次约为10%、16%。综上所述，中小型医药企业应该加大对应收账款内部控制管理的重视程度。

四、中小型医药企业应收账款内部控制要点分析

（一）应收账款内部控制的事前管理

一是客户信用赊销管理。首先，搭建客户信用赊销基础评价标准。信用5C 分析法的具体指标为：品行、能力、资本、抵押品、企业条件。中小型医药企业可以借助信用5C 分析法以定性、定量相结合的方式，分析客户基础信用质量。其次，针对客户特性进行分类，进行细化分析。二是应收账款回收风险分析。首先，分析国家政策导向。例如：“三医联动”、“两票制”政策的推进，国家对中小型医药企业的管控力度不断加强，不利于企业规模的横向扩张，企业应限制信用赊销的额度。其次，分析行业经济环境。例如：2020年，新型冠状肺炎大规模爆发。人民对药品、口罩的消费需求空前增长。企业应适当放宽信用赊销的额度。三是不相容职务相分离与审核批准。首先，不相容职务相分离是指公司管理层应将制定客户信用标准、审核客户信用的工作授权给不存在交叉业务的员工，以此避免员工发生舞弊行为。其次，对于金额不用的客户信用赊销额应由不同权限的人员进行审核批准。

（二）应收账款内部控制的事中管理

一是赊销合同管理。首先，赊销合同要符合《中华人民共和国民法典》。其次，企业应该委托专业的法务部门人员负责订立合同。签订合同前确认合同内容经过授权批准。特别是，如果签订合同的客户为新客户，那么需要全面的了解客户的信用。二是完善会计核算，预测坏账损失。首先，财务人员需要对销售凭证进行仔细地核对，核对销售商品的数目、金额是否正确无误。其次，财务人员需要定期向客户核对剩余应收账款额，针对账龄较长的应收账款，合理预测坏账发生的可能性。

（三）应收账款内部控制的事后管理

一是细化管理。首先，中小型医药企业的客户具有复杂性，企业可以将客户购买产品的类别进行分类和细化管理。企业应该根据明细账内容，明晰个别药品的稀缺性，减少赊销额。其次，企业也可以根据数额多少、账龄长短将应收账款分类。对数额较大、账龄较长的应收账款进行重点关注。二是动态监管。首先，中小型医药企业应根据客户的经营状况，适时调整客户的信用等级。特别是针对面临破产风险的客户，应拒绝其大量赊销的请求。其次，对于账龄较长的应收账款应及时向公司管理层进行汇报，及时采取措施追回应收账款。避免应收账款转化为坏账损失的财务风险。三是坏账管理。如果企业的应收账款账龄超过5年，那么企业计提的坏账的比例高达100%。企业应对应收账款的回款期限进行合理管理，密切关注赊销对象的生产经营状况。其次，如果客户发生破产等特殊情况，企业可以考虑提前追回应收账款。

五、中小型医药企业应收账款内部控制问题的解决对策

（一）加强应收账款管理的意识

首先，中小型医药企业应该事先设置应收账款总额的占比限额率，预防应收账款数额过大，占用公司流动资产较多，避免产生资金链断裂的风险；其次，中小型医药企业管理层应加大对实收实付政策的支持力度，减少赊销应收账款的金额。并且企业也应该鼓励提前还款，制定提前还款的优惠政策，以此来缩短应收账款的周转天数，减少坏账风险；再次，设立独立的客户信用管理部门，培养优质客户，提高应收账款管理的准确性，分散管理层的工作压力；最后，中小型医药企业应该聘请有信用管理经验的第三方企业，定期对的员工进行客户信用管理的知识更新。

（二）完善客户信用风险的评估

首先，中小型医药企业要制定良好的客户信用管理制度，采用问卷调查和访谈的方式对新赊销的客户进行有效沟通，对客户的经营状况有较为清晰的了解，必要时需要通过实地考察来核实客户的实际经营状况；其次，中小型医药企业需要经常对客户信用管理档案进行动态更新，对客户的经营状况实施及时更新，谨防客户公司意外破产，规避“黑天鹅事件”导致难以收回应收账款。最后，中小型医药企业需要在战略安排中体现对企业资金的预防措施，重视本企业所处的生产发展阶段，外部宏观环境的变化，对年销售额、年赊销额有合理地规划。

（三）建立完善的内部控制机制

首先，中小型医药企业应设置科学的组织架构。构建以董事会为核心的公司治理结构。董事会下设信用管理部门和销售部、财务部。各部门员工各司其职、互不干涉，有利于形成职责分离，构建良好的内部控制；其次，建立内部控制考核机制。对公司员工的职责进行细化，使每一个员工明晰自身的职责。公司监管人员依据员工工作守则，对不遵守部门规章的员工采取惩戒手段；最后，培养良好的内部控制文化。让每一名员工理解内部控制的价值，形成合规经营的企业文化。

（四）建立科学的应收账款催收机制

首先，企业需要制定完善的赊销合同，降低坏账风险。例如：细化赊销合同内容，客户在赊销合同中承诺对于无法偿还的应收账款用固定资产作为抵押，赊销客户长期无法偿还赊销款，医药企业有权对固定资产进行拍卖；其次，充分调动员工的催收积极性。将催收成果与绩效挂钩，给与员工额外的奖励；最后，对于极难收回的应收账款，企业也可以借助法律手段进行催收。

六、结语

中小型医药企业存在大量的应收账款，应收账款流动性较弱，应收账款管理的不具备适当性，直接影响企业的资金利用率，间接影响企业的生产、经营活动。因此，中小型医药企业必须构建一套有效的应收账款内部控制管理系统。应收账款管理系统的建立不仅需要横向考虑，医药行业的发展趋势、国家的政策和法规、企业所处的生命周期，而且需要纵向考虑，不断完善应收账款内部控制的事前、事中、事后管理。同时，中小型医药企业应加强信息管理系统的运用，搭建完善的风险预警信息化管理系统，从源头进行应收账款的风险识别和风险评估。