论会计内部控制质量的度量方法与初步检测

杨平娥

【摘要】针对内控监督中，会采用很多方式进行检测，促使度量方法在内控检查中进一步发展。但是，如何实现更好的度量方法，成为众多企业和机构一直探索的问题。相对于传统的内控监督来看，度量方法在实现上保障了真实性和便捷性。从现有企业内控管理措施出现的问题分析，部分度量过程受到制约，影响最终有效性。因此，针对度量方法应该从企业自身去考虑，逐步建立适合企业内控监督的方法。

【关键词】会计内部控制;质量;度量方法;初步检测

引言：现代企业运行过程要通过很多制度和管理措施来实现正常经营，而内控是对管理活动的监督。对财务来说，针对会计部分的内控会促使财务数据更加真实有效。基于内控对企业作用逐渐扩大，也是当前财务管理的核心内容，被管理层和财务者关注。而我国当前内控机制的逐步建立，对企业发展起着不可替代的作用。因此，内控的度量方法对会计工作的重要性在加强，应该采取合理策略促进度量方法的运转。

一、会计内部控制质量的度量影响分析

从改革开放后，内部控制在我国理论体系逐步形成，也引起了企业和相关学者的关注，逐步成为社会热点话题。从过去的研究发现，多数研究成果都维持在传统的思维局限下，对度量进行了系统阐述，对内控更加核心和关键的部分没有做过多的表述和研究[1]。基于这种局面，我国内控虽然有了一定成效，理论研究也出现了，但是并没有触及本质的问题。内控的度量是当前企业管理中研究的重点问题，不是单方面的研究内容，而是将很多管理进行综合分析。内控的发展并不是行业的自发行为或者国家的要求，而是社会需求促使企业要建立内控，促使内控工作得以有序展开[2]。无论从什么层面进行考虑，内控都不能脱离会计领域。除过需要分析影响内控实施的制约因素外，还要结合市场现状，从经济总体走势发现问题，并结合企业当前现状，对实施的治理和管理机制进行系统分析，通过对这些方面的探究，促使实现相互融合，共同促进来实现内控标准的建立，从而推动内控在企业良好运行。

内控运行之后要对其进行评价，而评价的方式需要通过度量方法来实施。这么模式将内控实施的结果用数据的形式呈现，对完善内控机制，增强内部管理有积极作用。也对企业避免内控风险，规范经济行为起到良好作用。从现状的实施情况分析，内控度量在任何一个企业都是研究重点，也存在难点[3]。在研究过程中对理论过于侧重，没有对实践进行深入分析，也为对实施的框架没有做出讨论，促使整个评估机制都呈现问题，让整个度量工作未发挥效益。

二、会计内部控制质量的度量现状分析

从各种资料研究发现，在度量方法还未形成前，基本都是借助内控缺陷来执行度量工作的，从而来评估内控的效率和实现经济效益。这种模式一度被企业和行业所重视，也就是内控的缺陷分析。在其他发达区域内，都已经开始理论研究，并在实现过程中获得一定成效。从国外看，欧美地区早已在财务报告中形成了自我评价、审计、评估等多方面的要求，并且将其进行了制度化的规定，为内控的度量建立制度基础，这一模式被诸多国家所利用，形成丰富的内控研究理论，通过借助强制性制度来进行企业信息的披露，解决了内控过程信息来源的问题，为各国开展内控研究做出了贡献。我国会计领域也受到这种启发，逐步开始研究内控的评估机制。从各种研究过程分析，度量方法的产生是为了让企业信息披露更加完整和正确。而现有市场在运转中企业必须进行内控的审计，这一点对上市企业更有明显。当前，对信息披露的研究成为趋势，度量是其重要的办法，在不断在企业内控评估中进行。但是部分度量模式太过于基础，没有进行深入的研究，促使整个研究过程出现系统性的弊病，也导致内控评估并未实现较高质量性。主观因素的突出影响到度量方法的执行，也不能保障其判断是准确的。因此，在这种局势开展的度量方法，更加注重企业内控实现的要素和目标，通过把握这二者的实施关系，来不断进行内控的研究，从而产生较多的理论依据，也为度量实现科学化找到了新的标准，保障了内控实施有效性。

三、会计内部控制质量的度量方法

1.实施信度分析

对企业进行内控质量的度量分析，不管从指标还采用的参数设置来看，都有较好的客观性。选取指标本质上来源于不同的层次的公开信息，其中涉及到很多现有内控指标衡量，和企业目标存在着密切关系。仅从会计信息指标参数来看，存在的主观制约得到了消除，实现了信息所具有的的客观性。因此，在针对会计内控进行度量中，应该建立起信度分析，从而准确衡量其信息的真实性和客观性。

2.进行效度检验

效度检验方式是将内控和企业治理结构的相关性，结合盈余价值进行分析。公司治理对监督机构有着严格的划分，对股东和管理层都进行监督和制约，目的是削弱代理问题。内控制度一般也认为具有监督功能，但是监督的主体是企业管理层下的各类员工，其目的是避免风险，检查漏洞，确保控制目标实现。而盈余价值相关分析是通过会计方式对股票价格进行系统解释，并对影响力进行分析。市场可以对不同的盈余价值质量感知，对其产生不同的反应。内控的目标是保障合理财务报表，高水平的内控机制可以提升盈余质量。内控质量高低是盈余质量的真实反映，随着内控水平的提升，会计盈余价值相关性也会加强。因此，进行效度检验度对企业内控很重要。

结束语

目前，市场体制的完善，更多企业在追求上市，从而获取更多资金来实现发展。但是，多数企业的问题都是信息披露不准确，也会面临监管机构强制披露的现状，而信息一旦披露是否会影响到企业经营活动和未来的发展，对内控评估提出了新的要求。进一步强化内控信息披露过程，增强企业对内控的自评，通过鉴证方式来实现度量，从而让企业内控度量趋于完善。因此，内控的运行过程不能脱离管理模式的进行，要从企业现实情况出发，从各环节进行清晰的分析，准确把握内控实现要素，对要素要做系统的分析，确保度量从要素的实施行为进行。要增强度量的目标性，要实现对内控质量的评估，获取正确的评估数据，避免主观因素误导，从而实现度量方法的准确性。

参考文献

方红星，金玉娜.可感知内部控制质量：度量方法与初步检验[J].2021（2013-10）：18-25.

王昭.内部控制審计与财务报表审计质量的相关性研究[J].环渤海经济瞭望，2020，No.313（10）：173-174.

蔡蓉.会计内部控制质量的初步检验研究及讨论[J].现代经济信息，2015（16）：208+210.