基于内部控制视角下高职院校内部审计工作改进的研究

随着国家对行政事业单位的内部控制和内部审计越来越重视，各个高职院校也在不断推进单位内部控制建设和内部审计机制体系建立，意识到内部控制和内部审计是互相依存的，如何从高职院校内部控制角度去探析内部审计工作的开展是课题研究的重点。

一、高职院校内部控制和内部审计的概述

内部控制是为实现目标，保障资金安全，合理有效利用而制定和实施的规章制度。而内部控制审计是内部审计机构为促进完善内部控制，对内部控制的有效执行、内部控制体系的健全以及有效性所进行的测试和评价活动。两者是紧密相连的，内部审计工作以内部控制为基础，从而发现内部控制建设中存在的问题和漏洞，内部审计结论正好作用于完善内部控制的建设，两者相互作用，相辅相成。

二、高职院校内部审计工作开展存在的问题

从调研的大多数高职院校来看，目前高职院校的内部审计工作并未真正实施运用起来，存在着各种各样的问题，主要有：

（一）内部审计工作机制的建立问题。大多数高职院校能按照内部审计相关文件独立设置审计部门，但是在实际工作中无法体现其权威性和独立性，无法发挥其监督、鉴证和评价作用。主要原因在于高职院校对内部审计工作的重视不够。其次高职院校内部审计部门专业的审计人员严重匮乏，且很多不是审计专业科班出身，这样就缺乏系统专业性的审计。内部控制的六大经济业务活动主要是预算管理、收支管理、资产管理、采购管理、建设项目管理和合同管理，可想而知内部控制审计人员配备要求覆盖经济、管理、法律、建设工程、信息系统等方面专业人员，并具备必要的职业资格，目前对于大多数高职院校来说很难做到。

（二）内部审计工作内容的问题。从大多数高职院校来看，内部审计工作业务主要是外包出去，选择第三方审计事务所进行审计，内部审计部门只是一个中介、桥梁，联络着被审计部门和第三方审计单位，辅助第三方完成各项审计任务。而自身开展的内部审计内容非常少，如参与招标过程的监督、参与合同联审、参与采购项目的验收、审核基建工程进度款的支付等，造成很难发现内部控制存在的问题和漏洞，导致内部审计工作流于形式，没有将内部审计的意义发挥出来。

（三）内部审计方式方法的问题。大多数内部审计方式方法传统单一，基于会计凭证和原始凭据，采取手工传统的方式，审计效率低，耗时费力且审计质量不高。

（四）内部审计结果运用的问题。高职院校内部审计结果运用价值不高，未能真正有效发挥内部审计作用，降低了内部审计的效能，不能实现内部审计的目标。且缺乏内部审计的后续监督和整改，在第三方单位出具审计报告之后就结束了审计，应付相关单位的检查，对审计报告的后续整改内部审计机构未能进行跟踪和监督。目前很多内部审计机构没有出具过内部审计结论及内部审计报告，这样内部审计机构的设置就形同虚设。

三、基于内部控制视角下高职院校内部审计工作改进的措施

（一）改变内部审计工作的理念，增强内部审计意识，发挥内部审计作用。首先要重视内部审计工作，提高对内部控制和内部审计的认识，全面推进内部审计工作的开展，保障内部审计主体、独立的地位，切实发挥内部审计的监督约束作用。其次改变内部审计就是“找茬”的理念，以内部控制建设为基础，以内部控制建设风险和问题为导向，将业务活动与经济活动结合，向管理和服务的理念进行转变，达成一致共识，共同提升高职院校内部治理水平和管理水平。最后建立健全内部审计工作的规章制度和流程，所谓“无规矩不成方圆”，构建内部审计工作机制体系，推进内部审计全覆盖，深入人心，让内部审计成为常态，充分履行内部审计的职责，真正发挥内部审计的作用，不让内审成为摆设。

（二）根据业务特点，灵活实施内部审计，节约内部审计成本。考虑内部审计成本效益原则，结合业务特点和内部审计实际情况，选取是事前审计、事中审计还是事后审计，是实施全面内部审计还是部分内部审计，是选择专题讨论法，问卷调查法还是管理分析法，是实施内部审计还是内部审计外部审计相结合等。如果单位内部控制建设已进入信息化阶段，说明该单位的内部控制体系比较健全，可以适当进行事后审计和部分审计相结合；如果内部控制建设还处于制度建设阶段，那么就有必要进行全面的审计和事前审计相结合；高职院校也经常接受教育厅、审计厅等的收支审计、预算执行审计以及专项资金审计等更多方面的审计，这是内部审计可以选取事后审计，对已经出具审计报告和审计结论的审计进行事后跟踪和监督；对一些收支管理，可以选择问卷调查法进行审计等等；对于重点关注的采购、基建项目管理可进行重点审计，对维修项目进行抽样审计，然后运用管理分析法分析其是否存在风险已经风险的高低等；涉及项目复杂，金额大，可以实施向社会购买审计服务等。所以实施内部审计要结合自身的资源和实际情况，选取符合的审计方式、审计方法手段等。

（三）优化内部审计流程，运用信息化手段，不断提高内部审计效率。不断优化内部审计流程，根据经济业务特别以及内部控制建设的情况，适时适度调整内部审计流程。不要所有经济业务活动的审计流程都是一成不变的，比如10万元的审计和100万元的审计流程是一样，那样这样就事倍功半，造成资源浪费。内部审计一般流程如下：

优化内部审计流程，重点在于内部审计实施阶段的优化，在制定每年内部审计计划的时候就要对流程进行简化，根据上一年的审计情况进行查漏补缺，对于漏缺的方面进行重点审计、全面审计，比如发现采购管理存在很大的风险，那么今年的审计就要重点关注各个部门报来的采购申请单的控制价是否合理，该采购是否纳入年度采购计划，该采购是否符合资产配备情况，该采购的招标方式是否正确等方法，这是内部审计实施阶段调查取证的过程就要长一点；而如果被审计部门对于审计意见已经进行了整改，这时只要再进行抽样审计，或者审阅原始单据，这就可以大大简化审计流程。善于运用信息化手段开展内部审计，建立内部审计信息化系统，现在处于大数据时代，通过信息化应用，让经济业务数据和财务数据信息共享，利用软件对数据进行对比、分析，快速获取所需的资料，将数据信息转换成审计工作底稿；而且通过信息化系统可以优化审计流程，不断提高内部审计效率和质量。

（四）提升内部审计人员胜任能力，不断提高内部审计质量。人才是第一资源，说明人才队伍建设的重要性，同样的高质量的内部审计离不开人才队伍，所有务必打造专业知识过硬的内部审计团队，不断提高政治觉悟、思想认识，遵守法律法规，严于律己，加强沟通能力，及时学习掌握最新的法律法规及规章制度。不断提高内部审计质量。

（五）善于运用内部审计结果，不断提升内部审计价值。内部审计的关注的不仅是过程，更重要的是结果的应用，如果内部审计的结果不加以应用，就等于白费功夫，毫无价值可言。内部审计的目标是要不断防范风险、推进问题的整改、内部控制建设的完善，这样的内部审计作用才能发挥到极致，这样的内部审计才是具有价值的，才能不断提高高职院校管理水平。

综上所述，内部审计源于内部控制，内部审计要以完善内部控制为基本目标，而内部控制重点关注的经济业务活动主要覆盖预算管理、收支管理、资产管理、采购管理、建设项目管理和合同管理等方面。对于内部控制所涉及的经济业务活动，一个个去击破，找到风险点，漏洞和问题，从而对内部控制建设进行完善。

在高速发展的时代，高职院校要持续健康发展，内部审计和内部控制都有着极其重要的作用，在内部控制视角下，我们要不断增强对内部审计的认识，改变观念，优化审计流程，利用信息化，关注内部审计运用，不断推进内部审计工作的开展。