天然气行业中下游建设项目竣工决算问题与对策

李峰(中海石油气电集团有限责任公司，北京 100028)

0 引言

建设项目竣工决算是竣工验收的重要组成部分，是正确核定新增资产价值、反映竣工项目建设成果的文件，是办理资产移交和产权登记的依据[1]。通过竣工决算，可以反映建设项目的实际造价和投资效果，因此竣工决算在企业经营管理中占有重要地位。近年来，我国天然气基础设施不断完善，消费量稳步增长，2020年国内天然气表观消费量已达3 259亿立方米，同比增长7.6%，天然气逐步发展成为我国主体能源之一。天然气行业中下游建设项目多集中在基础设施领域，主要包括LNG接收站、地下储气库、输气管道和城市燃气等，项目普遍存在投资规模大、建设周期长、建设内容及交叉专业多等特点，加强竣工决算管理对于提升企业项目管理水平具有重要意义。

1 加强竣工决算管理的意义

1.1 正确核定新增资产

竣工决算是以实物数量和货币指标为计量单位，对建设项目从立项到竣工交付期间发生的各项成本费用和尾工工程预计费用，包括建筑工程费、设备购置费、安装工程费和其他费用等，在日常会计核算的基础上进行再分配和结转，最终形成项目交付使用资产清单。资产价值核定的正确性直接影响到后续会计政策的运用和未来生产经营期的成本费用确认。

1.2 保障合理经营收益

近年来，我国按照构建“X+1+X”天然气市场体系的目标，天然气行业市场化改革进程不断深入，输气管道运输价格和城燃配气价格已先后纳入价格管理和定价成本监审范围，LNG接收站和储气库成本监审也在推进之中。根据定价成本监审原则，项目资产价值是核定经营服务价格的重要因素，因此竣工决算工作质量直接关系到后续项目经营服务价格的成本监审。

1.3 总结项目执行经验

竣工决算对建设项目实施期间的建设成果和资金使用情况进行详细展示，通过与初设概算对比分析各项超支和结余原因，可以系统分析项目建设过程中进度、费用和质量控制等环节与预期计划的差异，可进一步为后续项目决策和实施、定额标准设定的完善性和合理性提供重要参考依据。

2 天然气项目竣工决算现状问题

2.1 竣工决算时间滞后于规定时间

根据财政部《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》中第二条规定“项目完工可投入使用或试运行合格后，应当在3个月内编报竣工财务决算，特殊情况确需延长的，中小型项目不得超过2个月，大型项目不得超过6个月”。但天然气项目竣工决算时间滞后于规定时间却较为普遍，个别项目竣工投产数年仍未完成竣工决算，归结主要原因一是建设单位投资闭环管理意识相对薄弱，竣工决算重视不足，一定程度上存在重工期、抓质量、轻决算的思想；二是工程结算与合同约定存在差异，LNG接收站项目建设时间长、合同量大[2]，输气管道项目和城市燃气项目牵涉外部因素多，设计施工变更量大，加之部分合同条款设置不合理、施工单位提交结算资料质量不高和双方频繁人员变动，易导致工程结算长期拖延；三是建设过程中对专项验收和相关证照办理重视程度不够，难以及时办结，以致费用无法收口。

2.2 项目成本和资产清单核算准确性待提高

建设项目财务核算工作质量直接影响后续竣工决算的工作质量和进度。一是部分会计科目设置未按照投资的类别设置明细核算，使后续的会计核算处理与概算明细存在偏差，一定程度上会对竣工决算时合理分摊待摊费用和与概算对比分析时造成困难[3]。二是个别项目财务账簿未单独设账，部分会计科目与其他项目或公司正常经营财务账混在一起，大大增加了划分明细账的时间和准确性。三是会计核算与合同结算脱节，投资入账不完整。四是部分项目会计核算不规范，混淆生产成本和建设成本，如试运行时间超期导致竣工决算日的设置不符合规定，进而将竣工决算日之后的生产运营成本计入了项目建设成本；如某项目处置剩余物资时按照流动资产移交生产经营并计入了项目投资，但实际上剩余物资移交生产经营，其费用不应计入项目投资；如变更、签证增加等应动用基本预备费，但大量项目发现预备费存在结余甚至未动用，实际上并非真正的预备费结余。

2.3 竣工决算报告编制质量不佳

建设单位特别是中小型项目建设单位专业决算人员缺失，对决算报告重视程度和理解深度不充分，一定程度上存在以审代编的现象并认为竣工决算是财务部门或计划部门一个部门的工作，加之部分建设单位对工程档案资料归档收集不完整，造成决算报告内容不完整、编写不规范、分析不到位，概决算对比分析深度不足。有的报告只有简单的项目投资完成概况，决算表格缺失或表格不完整；有的报告超标准预留尾工，混淆尾工工程和债务概念；多数报告对概决算对比分析深度不足，个别报告停留在表面对比差异，难以系统总结项目执行情况并指导后续投资决算。

3 完善天然气项目竣工决算的对策

3.1 加强竣工决算组织保障

天然气项目建设单位管理层应进一步提高竣工决算工作认识，成立有力的组织领导机构，牵头解决相关工作，一是要系统组织各职能部门组建竣工决算工作组，配备专门的负责人；二是协调解决竣工决算工作过程中出现的各类问题，特别是跨部门协调事项；三是监督竣工决算工作计划的执行，特别是项目竣工投产后日常工作与竣工决算工作之间的平衡关系；四是要组织审定竣工决算报告编制过程中的重要事项，如竣工决算日的确定、概决算对比分析、费用分摊和尾工工程等内容。

3.2 梳理完善日常基础工作

积累和整理各部门提供的各类竣工决算基础资料应当贯穿于整个项目建设周期，建设单位应当在财务核算过程中注重数据获取的完整性和准确性，并为此完善相应的基础工作。一是在财务管理方面，设置符合会计核算要求及概算口径的科目设置或辅助核算，以便后续进行概算回归；二是在合同管理方面，强化合同成本意识，建立符合日常管理、监督管理及竣工决算要求的合同台账，以便后续以合同口径对项目账进行划分，区分合同成本和非合同成本，为准确计算项目总投资额奠定基础；三是建立符合资产管理及竣工决算要求的物资台账，以便财务部门与实物资产管理部门进行沟通和协商，统筹平衡账面管理与实物管理的综合需要，进而确定账面资产的合并程度。

3.3 高度重视采办和合同管理

准确及时地完成竣工结算工作是按期完成竣工决算的前提，竣工结算的重点是加强采办和合同管理。在采办管理方面，要提高设计质量和深度，减少初步设计招标，用更加清晰完整的工程量清单和合理的合同条款进行招评标工作，从根源上减少后续合同变更数量并降低变更过程中的矛盾纠纷。在合同管理方面，主要是变更管理，项目实际建设内容应与批复内容和范围保持一致，发生的变更及时履行管理程序，并在合同完成后及时要求承包商提供结决算资料，以免变更、资料档案等矛盾堆积到决算阶段，尽可能前移决算工作。同时可考虑在过程中引入专业的造价咨询机构，提供必要的专业支持。

3.4 切实保障竣工决算合规性

一是在项目前期合理评估证照风险并制定相关预案，确保开工及竣工的合规性，特别是针对市场驱动型的中小型项目，如过程中确未取得证照的也应加强督办跟踪并及时完成审计整改，为后续竣工决算验收创造必要的前置条件；二是建设项目一般不得预留尾工工程，确需预留尾工工程的，要准确预留出收尾的工作内容和预计金额，确保尾工工程投资不得超过批准的项目概(预)算总投资的5%，以免因尾工工程投资超限导致建设项目不具备竣工决算条件[4]；三是建设项目执行过程中做好费用控制，如预计超概算，需提前细化方案，做好概算调整审批程序[5]。

3.5 提前筹划大型项目分期竣工决算

根据《基本建设财务规则》等相关要求，建设周期长、建设内容多的大型项目，可以编报单项工程竣工财务决算报批，项目全部竣工后应当编报竣工财务总决算。天然气工程的大型项目建设周期长、建设内容多，以LNG接收站项目为例，涵盖了陆域回填、码头及港池疏浚、LNG储罐和接收站工艺区、输气管线、厂前区建筑、外电接入等各工程内容，牵涉相关方十分复杂，一旦部分工程未及预期将影响整体竣工决算。如开展分期竣工决算，虽有利于后续整体竣工决算，但也对初设及概算审批、项目账独立核算、合同结算和分摊、待摊费用分摊、竣工项目和在建项目资产物资盘点界定等工作提出更高要求，建议建设单位提前做好筹划应对，存在较强单独竣工决算预期的工程单独报批概算。

3.6 提升业务人员专业能力

建设单位要重视管理制度的宣贯和专业技能的培训。对于财务人员，在加强会计准则、财务制度专业培训时，也要多与项目管理人员和设计施工、监理单位沟通。同时建设单位要注重借助造价咨询和竣工决算审计机构等专业力量，全面提升业务人员的专业能力。