W有限公司内部控制现状及问题

摘  要：该文以W公司为研究案例，运用定性分析法从内部控制实施、内控环境和内控监督这3个方面对W公司的内部控制有效性进行分析，发现W公司内部控制存在监督不力、人员内控意识淡薄、管理不科学等问题，并提出建立良好内部控制环境，建立有效内控监督体系和制定合理的内部控制活动等措施，对辅导机构的内部控制管理提供一定的借鉴意义。

关键词：内部控制   监督管理   人员意识   内部控制活动

中图分类号： G251.5     文献标识码：A   文章编号：1672-3791（2021）11（a）-0000-00

Current Situation and Problems of Internal Control of W Co.， Ltd

LI Yaru

（Shanxi College of Applied Science And Technology，Taiyuan， Shanxi Province， 030000 China）

Abstract： Based on the case study of W company， using qualitative analysis method from the implementation of internal control， internal control environment and internal control supervision from three aspects of W company's internal control effectiveness is analyzed， found that W company internal control is ineffective supervision， internal control consciousness， management is not scientific problems， and puts forward establishing a good internal control environment， The establishment of effective internal control and supervision system and the formulation of reasonable internal control activities and other measures provide some reference for the internal control management of counseling institutions.

Key Words： The internal control; The supervision and administration; Staff awareness; Internal control activities

1  W有限公司内部控制现状分析

W有限公司是一家教育辅导类公司，主要业务集中于考研方面的相关辅导，公司于2010年成立，总部设在太原。目前，W有限公司在晋中、临汾、长治等地都设有分部，公司的经济收益和规模在逐年递增。国家规定从业人员在300以下的为中小企业，该公司2020年共有公司员工53人，在中小企业鉴定的范围之内。

在近两年时间内，由于教育行业的不断加热，该公司的竞争对手也在逐渐增多，面临的行业压力越来越大，为了提升自己的竞争力，W有限公司迫切需要内部改革以提升自身的实力。在这种情况下，以下将从公司内部控制方面入手，寻求目前公司内部控制问题的解决方法[1]。

1.1内控实施方面

经过调查，该公司在内部控制体系中设置了的措施包括不相容岗位分离控制、财产保全控制、预算控制。

1.1.1不相容岗位分离控制的实施

该公司共有员工53人，主要部门有营销部门、财务部门、教务部门和后勤保障部门。公司规章中有着明确的“不允许一人分饰几角”的规定，在这4个部门中，各个部门分工明确，普通员工的工作范围仅限于所属的部门之内，不存在跨部门工作的情况。但是，同大型上市公司所有权和经营权两权分立、相互制约相比，该公司由于规模较小且公司员工人数较少，其所有者与管理者都是同一个人，公司的经营权和所有权并没有得到明确的划分。另外，不同于大型企业不同财务人员各司其职，各自承担不同的责任相比，公司的财务部门中只有3位财务人员，并没有设立专门的出纳人员以及会计记录人员。以上两点，并不符合不相容岗位分离控制的原则[2]。

1.1.2财产保全控制的实施

由于公司規模较小，并没有设立专门的财产保全部门。公司的所有者只是规定财务部门的财务人员每周一次轮流对公司内部的固定资产进行清查，相关人员在清查的过程中，通过检查该固定资产是否出现在指定的位置上以及该固定资产是否收到了损害，判定公司的财产是否受到侵害。另外，公司的所有者每天都会浏览检查公司的账户流水情况，与公司的营销部门进行核对，所有者每天核对各个部门的发票，通过自身的经验判断该发票的内容是否在公司规定的报销范围内。以上两个措施就是该公司在财产保全控制方面采用的措施。

1.2内控环境方面

对于公司的内部控制环境的判断标准，主要从信息的有效沟通程度方面进行分析。对于结构层级较为简单的中小企业而言，信息的沟通包括信息在某个部门内的传递、信息在各部门之间的传递以及各部门与所有者之间的信息传递。首先，该公司每个部门内的人员并不多，再加上公司的业务较为单一，有着明显的淡旺季之分，公司的部门内不存在复杂的非正式关系和正式关系，信息在各部门之内的传递有着快捷性和正确性。其次，公司一共拥有四个部门，并且工作地点较为集中，信息在各部门之间传递的效率以及正确定性较高。最后，由于公司的所有者即是管理者，该公司上下级之间没有严格的等级制度，公司的所有者与各部门之间的沟通情况比较良好[3]。

1.3内控监督方面

从第一部分得知，内部控制体系包括不相容岗位分离控制、财产保全控制两个方面，在实行的过程中，总会因为某些原因，出现不可避免的错误，为了避免错误的产生和内部控制体系发挥其应有的作用，就需要相应严格的监督体系作为保障。W有限公司并没有正式的监督体系，但是企业的所有者会指定财务人员定期对上述3个控制方案的实行过程进行监督，比如：相关人员在清点公司的资产时，被指定的财务人员会在现场进行监察，保证在此过程中出现错误的可能性。

2  W有限公司内部控制中存在的问题

通过为期一个月的实习以及对公司内部控制体系的详细分析，该文认为该公司的内部控制体系存在以下几个方面的不足。

2.1内部控制意识淡薄

W有限公司在内部控制方面做出了很多的努力，例如：在不相容岗位分离、财务保全等方面，但是经过实地调查发现，这些内部控制措施大多数都是形式主义，相关人员并没有严格落实。另外，由于管理者文化素质较低，将内部控制当作一种仅限于理论层面的财务管理认知，认为公司的发展水平和经营业绩与内部控制的关系并不大，把重心放在怎样提高公司的宣传和经营层面。在制订企业的各项计划和战略时，没有把内部控制考虑进去。综上原因，这就是由于管理者内部控制意识淡薄导致的[4]。

2.2内部控制监督不力

集团企业已经形成了一种内部审计和外部审计相配合，其他制度作为辅助的内部控制监督体系，对企业内部控制的各个环节能够实行有效的监督。并且，内部控制作为企业日常经营活动正确运行的保证，需要配套合理的监督体系作为配合，才能使既定的内部控制体系发挥其应有的作用。但在实习过程中，通过对W有限公司的深入了解发现，一方面，在财务会计方面，由于该企业财务人员较少，并没有能力和条件设立内部审计部门，可能会发生营销人员和财务人员相互勾结，没有将成单上报，给企业带来经济损失;另外，在其他内部控制的措施方面，相关人员虽然受到所有者的委托，但没有履行应有的监督义务。这都是内部控制监督体系存在的漏洞，可能会影响到企业的健康发展[5]。

2.3内部控制活动不科学

企业内部控制活动的制定一定要符合科学性，内部控制才能发挥应有的作用，通过对大型集团企业内控活动的了解发现，其内控活动贯穿企业的各个部门，并且不允许任何内部员工亵渎，哪怕是企业的股东和管理层的人员也不例外。另外，大型企业会依据不同的经营时期和不同的市场环境，委派专业人员对内控活动进行修改，以此达到不同经营时期的经营绩效。在实习过程中发现，山西志恒教育科技有限公司在这两方面做的十分不好，第一，企业所有者作为所有指令的颁布者，并不在内控管理的范围内，不被公司的内部控制条例所制约;第二，由于公司缺乏相应的高素质人才，公司的内部控制活动自指定之日起，从没发生过改变。这两点缺陷是目前W有限公司内控活动存在的最大的漏洞，将会制约公司的发展。

3   完善W有限公司内部控制的途径

3.1创造良好的内部控制环境

W有限公司内部控制意识淡薄，要想切实提高内部控制管理水平，就必须创造一个良好的内部控制环境，在这个环境中，公司的内部控制体系可以很好的运行，企业所有者和相关人员的内部控制意识都可以在这种环境的熏陶下得到显著的提高，从而在企业内部形成一种人人重视内部控制的企业文化。

3.1.1组织线上培训及考核制度

对于企业除所有者以外的相关人员，可以利用互联网的便利，通过线上的很多渠道获取关于企业内部控制最先进的理念，随时随地进行学习。并且，所有者还可以定期对内部控制的相关人员进行培训，考察他们线上学习的成果，并且对考核成绩优秀的部门和成员给予奖励。

3.1.2线下培训及答疑讨论

企业所有者可以聘请社会上内部控制方面的研究专家定期对企业的相关人员进行线下培训，可以一周或者一个月组织一次，让他们可以近距离接触到内部控制方面的大咖，并且，这样的线下培训可以与线上培训结合起来，在学习的过程中发现问题并且解决问题。除此之外，企业所有者还可以在线下培训结束之后，在各个部门组织员工进行头脑风暴类似的讨论，在讨论的过程中，参与者畅所欲言，积极作答，分享自对于内部控制的新的了解和认知，还可以分享自己在培训过程中不懂的方面，寻求其他参与者的讲解[6]。这种方式将极大地增强员工的活跃度和积极度，让企业的员工才可以意识到内部控制对于企业的重要性。

3.2建立有效的内控监督体系

有效严格的监督体系是中小企业内部控制体系运行的前提，也是企业达到既定内部控制效果的保证。W有限公司可以采取以下监督手段保证内部控制体系的运行效果。

3.2.1聘请职业经理人

聘请职业经理人构架有效的内部控制监督体系的第一步。W有限公司在产权方面有着中小企业顯著的特点，即公司所有者即是管理者，这种一个人说了算的模式对于现代企业的内部控制实行是一个很大的弊端。该公司可以聘请职业经理人担任公司的管理职位，并且配以职业经理人良好的激励机制，使得经理人可以用自身最大的热情去服务企业。另一方面，这样可以形成一种所有权与经营权相互制约的机制，职业经理人既可以监督企业的内控实行情况，也可以对企业所有者实行有效的监督。只有这样，中小企业才可以逐渐向现代企业制度靠拢，为自身以后的发展打下坚实的基础。

3.2.2建立内部审计部门

在聘请职业经理人之后，公司也应当建立独立的内控部门，比如内部审计部门。内部审计部门作为中小企业最为重要的内部控制部门，必须充分发挥其职能，挑起企业内部控制的主要任务。第一，中小企业应当提升内部审计的独立性。内部审计作为内控监督部门，应当凌驾于中小企业内部其他部门之上，独立工作、运行，直接隶属于企业所有者的管辖，不能隶属于任意部门。第二，扩大内部审计的范围。中小企业相对于大型企业最大的优势就是企业内部结构简单，便于监督和管理。中小企业要充分利用这个优势，协调整个企业的资源，将内部审计的工作遍布企业的各个部门和员工，只有这样，才可以使内部审计活动充实到企业日常运行的整个活动中，充分发挥内部审计的监督职责。

3.3制定合理的内部控制活动

控制活动是为了达到内部控制的预期效果而制定的一系列措施，它是内部控制实行的载体，是企业内部控制体系发挥作用的前提和保证。概文认为W有限公司可以从以下几个方面提升控制活动的有效性和合理性。

3.3.1明确内部控制目标

企业制定具体的内部控制措施时，首先要明确内部控制应当达到的目标和效果，这样才能找准方向，事半功倍。中小企业往往忽视了对于内部控制的控制目标进行设定，直接导致了公司在制定内部控制活动时抓不住重点。

3.3.2预算控制

预算控制是内部控制的一个重要方面。经过批准的预算就是单位的法令，单位内部的各部门都必须严格履行，超出预算，将要受到处罚。中小企业在预算控制过程中，应当建立以财务部门为主导的预算控制体系，在每个预算期间，财务部门每隔一段时间将各部门的预算情况汇报给各部门负责人，各部门负责人则根据财务部门汇报的预算情况制定后续的部门活动，保证该部门在后续的活动中不超出预算所规定的范围。

3.3.3风险控制

企业在经营活动中由于未知的原因，会出现不可避免的风险，主要包括财务风险和经营风险。中小企业应当根据公司实际情况，稳步发展，不能盲目扩大生产经营规模。另外，在筹资活动中，中小企业应当尽量选择筹资成本较低的组合，建立供产销控制体系，对供产销过程中可能的存在的风险进行有效的控制。

4 结语

该文对W有限公司现阶段的内部控制情况进行探讨和分析，发现其内部控制存在方法不科学、监督不力等问题，提出营造良好的内部控制环境、建立有效的内部监督体系及制定合理的内部控制活动等建议。由于W公司是辅导类机构，分店较多且散布广泛，该文在研究时可能涉及不到所有分店，故而发现不到所有问题，因此需要我们在未来的研究过程中不断更新研究方法，提高内部控制效果。

参考文献

[1] 汤惠子.内部控制下公立医院运营管理系统建设的实践与探索[J/OL].卫生经济研究，2021（9）：74-76[2021-11-05].https：//doi.org/10.14055/j.cnki.33-1056/f.2021.09.018.

[2] 林斌，廖友亮.内部控制、环境诚信感知与内审负责人组织认同——基于JD-R理论视角的研究[J/OL].南开管理评论：1-23[2021-11-05].http：//kns.cnki.net/kcms/detail/12.1288.f.20210412.1638.005.html.

[3] 郑红，海玉珍，喻懋等.短贷长投、内部控制与企业绩效[J].上海金融，2021（2）：71-79.

[4] 韩斌斌，李宗泽，毛一晴，等.内部控制能够提高公共服务效率吗——以河南省肿瘤医院手术室为例[J].会计之友，2021（4）：68-75.

[5] 王娟.内部控制、债务治理与股价崩盘风险[J].财会通讯，2021（2）：57-60.

[6] 刘兴亮.建筑施工企业内部控制问题及对策[J].人民黄河，2020，42（S2）：213-214.

作者简介：李亚茹（1994—），女，硕士，讲师，研究方向为会计实务、成本管理、企業战略管理。

DOI：10.16661/j.cnki.1672-3791.2111-5042-3025