高新技术企业税务筹划研究

朱丽冬

（天创恒达数字视频技术开发（北京）有限公司，北京 100000）

随着经济的高速发展，高新技术企业能够推动科技成果转化，为提升综合国力贡献重要的力量。高新技术企业要合理利用国家的各项税收优惠来实现降本增效的目标，就需要在全面理解各项税收优惠政策的基础上，结合自身的实际情况进行合理的税务筹划工作。

一、税务筹划的概念和意义

税务筹划指在合理规避税收风险的前提下，按照法律规定开展事先规划的活动，以达到减轻企业税负的目的。税务筹划能够促使企业实现企业价值最大化，降低企业成本。同时，企业的税务筹划工作，也是国家完善税法的动力，帮助企业避免了税收陷阱。税法中的漏洞为企业提供了税务筹划条件，税收陷阱的规避能够减少企业利润的损失。

从税务筹划的意义来看，税务筹划有助于提高企业的财务管理水平和会计核算水平，促使企业作出更为正确的会计决策，使企业的财务人员以更加规范的态度开展财务工作，从而使财务与管理更好地结合。税务筹划作为企业经营过程中的必不可少的环节，从短期来看税务筹划通过对各项活动的有效安排来降低税负以提高经济效益，从长远来看税务筹划能够促使企业符合国家的发展要求，无形中树立纳税人的正确纳税观念，使企业实现长远发展。同时，税务筹划能够增强企业的市场活力，帮助企业营造良好的纳税形象，促使企业在合理合法少缴税款的同时避免税务风险。再者，国家为了鼓励特定行业的发展，可能会制定一系列税收优惠政策，以促使经济结构的转型升级。对税务筹划工作而言，税务筹划促使企业按照税法要求，符合国家政策导向，主动迎合国家鼓励的方向发展。税务筹划能够优化各项资源配置，纳税人根据税收优惠政策进行投资决策与产品结构的调整，表面上为企业减轻了税负，但更为深远的是实现了国家产业结构的调整，符合国家宏观调控的政策。最后税务筹划有助于增强企业的纳税观念，通过有效的税务筹划方案，使企业在合法合规的前提下开展税务筹划工作，促使企业形成更为正确的纳税意识。

二、税务筹划的理论和原则

1.税务筹划的理论

第一，博弈论。博弈论被很多经济学家运用在现代经济中，假设企业在稳定的环境下博弈双方分别是企业和税务机关，企业希望降低税务负担，税务机关希望尽可能征收税收。这就要求双方都只能在法律允许的权限内开展工作，因此就需要双方加强沟通，避免由于信息不对称导致企业受到税务机关的处罚。

第二，政府公共产品由国家来提供，需要依靠国家税收支持公共产品，纳税人希望尽可能减少支付来获取公共产品。

2.高新技术企业税务筹划原则

第一，合法性原则。税收是国家财政收入的一种方式，纳税人必须依法按照税收条款执行工作。税务筹划的合法性原则是税务筹划和偷税、漏税之间本质性的区别，税务筹划必须在符合税收法律法规的要求下进行，通过合法的方法进行税务筹划以实现依法纳税，尽可能降低企业负担与纳税风险。

第二，规范性原则。税务筹划涉及到税收、会计、金融等相关的问题，在各领域都要按照相应的标准开展工作，必须通过规范的方法开展税务筹划，以实现税务负担的最小化。

第三，专业性原则。近年来税务筹划的相关法律法规在不断调整，国家对高新技术企业的税收政策也在不断调整，这就要求高新技术企业在开展税务筹划的同时必须对税法全面掌握。税务筹划人员必须掌握国家的税务法规，充分利用会计、金融等方面的知识开展税务筹划工作，并明确税务筹划的切入点和步骤，以制定最为有效的税务筹划方案。

第四，效益最大化原则。税务筹划的目标是实现企业税后经济效益的最大化，企业不仅要考虑某个税种的节约，还要从企业整体经济利益考虑；不仅考虑当前的效益，还需要考虑长远的效益。企业要满足成本效益原则，税务筹划付出的成本要小于收益，那么税务筹划才是具有价值的[1]。

第五，可操作性原则。不同地区、不同行业的税务法规有一定的差异，税务筹划工作也要根据企业自身实际情况开展，确保税务筹划工作具有可操作性，满足当地税务机关的要求。

第六，时效性原则。税务筹划工作要具有时效性，例如销售收入的确认时间等方面都具有时效性，选择不同时间点确认相关经济活动，也会对企业的税务负担带来一定的影响。

三、税务筹划的目标和步骤

税务筹划的目标，一方面是实现企业税务负担最小化，另一方面是实现递延纳税。企业价值最大化可以通过降低税务负担或递延纳税的方法来实现。降低税务负担直接减少了当期的税务成本，而递延纳税则是相当于为企业获得一笔无息贷款，为企业在短期内获得更多的资金。

税务筹划的步骤分为：首先，要学习税收相关政策，并对税收政策有全面掌握；其次，要针对税务筹划的可行性进行分析，对企业涉及的各类税收与经济活动进行评估，判断各类税务筹划方案对企业价值带来的影响，并根据企业的实际情况设计可行的税务筹划方案；再次，对各类税务筹划方案进行对比与优化；最后，对税务筹划开展实施，并在实施过程中监督税务筹划工作的合理性。

四、高新技术企业的特点和税务筹划的特点

高新技术企业的税务筹划活动必须符合国家的法律规定，税务筹划工作要在各项税务活动发生之前进行安排。税务筹划具有事先计划性，如果税务行为已发生而寻求减少税务支出，则不属于税务筹划的范畴。税务筹划要根据国家经济形势发展和税收政策的改变而不断进行优化，各项外部政策改变时需要对税务筹划方案进行一定的调整。税务筹划工作必须适应国家税收法律法规的变化，否则将被税务机关收取滞纳金甚至罚款，影响企业的税务评级。同时税务筹划具有一定的专业性，随着经济发展税法不断完善，税收政策将越来越细致，涉税活动也越来越复杂，税务筹划的难度在不断加大。高新技术企业的税务筹划政策更为复杂，不能仅由传统的财务核算人员开展，而需要专业的税务筹划人员，企业还可以向会计师事务所、律师事务所等咨询相关政策法规，以提高税务筹划工作的专业性。高新技术企业涉及的领域较多，如电子产品、生物工程、软件开发等领域，不同领域的税务优惠政策有所差异，要结合自身的实际特点开展税务筹划。

五、高新技术企业税务筹划分析

1.高新技术企业投资活动税务筹划分析

第一，对组织形式进行选择。组织形式包括个人独资、合伙制、公司制，不同的企业组织结构对企业的影响较大。独资与合伙制只需要支付个人所得税，公司制需要缴企业所得税与个人所得税，存在双重税负。高新技术企业所得税税率为15%存在较大的优惠，同时应该注意到高新技术企业大部分为高端人才，人员报酬高于其他企业，如果选择非公司制企业，那么个人所得税的累计税率就会使税负较高。公司制企业税后分红按照20%计算缴纳所得税，税负相对较低。高新技术企业在发展过程中风险较大，很多企业的抗风险能力较弱，如果采用无限责任的组织形式，会增加经营风险和经营的稳定性。对此，在初创期的高新技术企业公司制更为适合。

第二，注册地点的税务筹划。不同的注册地点会影响到企业的税负，我国给予高新开发区、偏远地区等一系列税收优惠，企业可以通过注册地的筹划取得一定的税收优惠。

第三，投资方式的税务筹划。投资方式分为直接投资、间接投资。直接投资是直接以现金或实物参与投资决策，间接投资是通过购买股票或债券不参与直接决策。间接投资的资本运作更为灵活，但是会存在一定的不确定性。不同的投资方式，收益与变现能力也有所不同。例如，如果高新技术企业有一定的闲置资金，可以投资另一家高新技术企业，也可以直接购买国债。直接投资另一家高新技术企业一定的股权属于直接投资的方式，购买国债属于间接投资的方式。虽然购买国债收益可能会更少，但是相应的风险也会更小，对此企业要根据抗风险能力和企业的实际情况等因素选择恰当的投资方法。

第四，投资免税收入的税务筹划。对于居民企业投资居民企业取得的股息红利、购买国债取得利息收入等属于免税收入，可以减轻企业所得税税负。但是由于企业的资金有限，不仅要考虑税负减免效应，还需要考虑投资风险的因素。正如上文所述，虽然两种方式取得的免税收入都能实现节税效应，但是选择购买国债的风险更低。投资风险是企业投资时有必要考虑的因素，更高的回报意味着将面临更高的风险。

第五，招聘企业员工的税务筹划。特殊情况下企业招聘的人员可以对企业所得税进行减免，例如政府根据企业支付残疾职工工资的金额全额抵扣企业所得税。因此，企业可以招聘适当的残疾人员，在承担社会责任的同时降低企业所得税税负。

2.高新技术企业筹资活动税务筹划分析

第一，企业筹集资金方式的税务筹划。企业可以通过金融机构和非金融机构进行筹资，也可以通过发行股票或债券的方式进行融资，还可以通过自我积累的方式融资。高新技术企业的风险较高，在每个阶段所需要的资金规模和融资方式也具有一定差异。从税务筹划角度而言，企业要根据自身所处的发展阶段科学选择筹划方式。对于初创期的高新技术企业而言，这一时期产品还不成熟，需要大量的资金投入研发，企业抗风险能力较弱。大部分金融机构为了规避风险，不愿意向初创期的高新技术企业放贷，企业难以从外部取得足够的资金，这一阶段的资金主要通过企业的创始人投入，但是应该注意到孵化器资金等资金倾向于投资高新技术企业，对此高新技术企业可以加强对孵化器资金投向的研究。当高新技术企业进入成长期，企业的产品逐渐受到市场的认可，这一时期有了一定的专利技术，但是这一时期需要大量的资金进一步开拓市场，此时可以向金融机构借款。当高新技术企业发展至成熟期时，这一时期对资金的需求量较大，但是企业资金流入也较大，这一时期的企业已具备上市发行股票的资格，但是股票发行需要支付过高的成本，且发行股票支付的股利多为税后利润分配，无法实现企业所得税的抵免。对此，建议高新技术企业仍然以银行借款为主进行融资，实现所得税抵免，并避免股权被稀释。高新技术企业通过不同生命周期的分析选择恰当的筹资方式，并结合企业所得税税负抵免效应开展税务筹划。

第二，考虑资本结构。企业的资本分为权益资本和债务资本。通过发行股票形成的权益资本不需要还本付息，但是股息红利不能税前抵扣且股东需要支付个人所得税。债务资本能够抵免企业所得税，但是债务投资需要支付本金和利息，容易给企业短期内带来较大的资金压力。对此，企业要合理考虑资本结构，若可以获得金融机构的借款，先尽可能采用财务杠杆发展，当财务杠杆到达一定比例时，为了控制风险可以通过权益融资的方式获得资金。在资本结构考虑中，不仅要考虑不同方式的节税效应，还需要考虑各种方式的风险，促使企业健康发展。

3.高新技术企业资本运营活动税务筹划分析

第一，企业固定资产的税务筹划。企业固定资产的折旧方式一经选择之后不能随意变更，高新技术企业的固定资产通常而言更新速度较快。我国相关政策规定，对于小型微利的高新技术企业新购固定资产价值100万元以内的，可以一次性税前扣除，100万元以上的可以采用加速折旧法计提折旧。同时各行各业不超过5000元的固定资产一次性计入当期费用。对此小型微利高新技术企业，若企业处于盈利期，应该尽可能享受优惠政策将100万元以内的固定资产一次性扣除以抵减企业所得税，如果小型微利高新技术企业处于免税期或亏损期，此时应尽可能减少固定资产的购入，而采用租赁的方式取得固定资产，等到后期开始盈利之后再采用购买固定资产的方式以抵减企业所得税。

第二，研发费用的税务筹划。2021年政府工作报告指出，延续研发费用加计扣除75%的政策，对于制造企业的加计扣除比例提高至100%。由此可见，政府进一步加强对企业研发工作的重视，且进一步认可制造强国的战略性规划，研发活动的加计扣除范围整体扩大。高新技术企业要充分对研发费用进行列支，在加计扣除的基础上享受15%的企业所得税优惠，以实现最大的企业所得税减免[2]。

第三，高新技术企业捐赠支出的税务筹划。企业的捐赠支出允许对年利润12%以内的部分扣除，剩余部分在三年内扣除。应该注意到，如果高新技术企业进行公益性支出，要通过公益性捐赠的方式减轻企业税负。

第四，所得税汇算清缴的税务筹划。企业在每月或季度缴纳企业所得税时，按当期实际利润总额缴纳，也可按全年平均预付款。如果本年度的应纳税额较高，可以选择上一年度的1/12或1/4的方法分期缴纳。但是国家税务部门也有规定，若企业全年预缴税款明显低于应缴税款的，税务局会要求企业改变预缴方式。但是要注意到明显低于的鉴定，因此企业可以通过预缴方式相当于为企业获得一笔无息贷款，实现递延纳税的目标。

4.高新技术企业利润分配活动税务筹划分析

高新技术企业在实现盈利时，利润分配活动会按弥补亏损、提公积金、向投资者分配的顺序进行利润分配。第一，资本公积转为资本的税务筹划。企业会通过公积金或未分配利润转增资本，实现资本的增值。资本公积转增资本的不需要缴纳个人所得税，如果将公积金分配股利则需要缴纳个人所得税。第二，股利分配形式的税务筹划。高新技术企业的股利分配方式有现金股利、股票股利、财产红利三种方式，不同的方式也有不同的税务处理方式，具有一定的税务筹划空间。高新技术企业在实践中要根据不同形式的税务筹划具体情况具体分析，制定合理的税务筹划工作安排。

六、结语

高新技术企业的税务筹划工作，在确保企业平稳发展与高质量发展中有着重要的作用，税务筹划工作具有较强的专业性，且随着我国市场经济的不断改革也在不断变化。对于纳税人而言，企业的目标是实现企业价值最大化，减轻税务负担。对税务工作而言，税务机关要求企业实现合法纳税，希望尽可能通过二次分配来征收法律规定内的各项税收。因此，为了权衡征纳双方的矛盾，就必须要求高新技术企业的各项税收优惠政策是在合理合法的前提下进行的，税务筹划工作必须具有严肃性和专业性。