企业财务内部控制制度的建立与完善探讨

张 晴

(中技时代(北京)工程顾问有限公司，北京 101113)

在当前竞争激烈的市场环境中，企业规模和数量的不断壮大，企业间的竞争日趋激烈，为了增强企业的竞争力，企业管理者要积极寻求企业健康可持续发展的管理方法，提升企业各项经营活动的效率，提升企业资产的安全性、完整性、财务报告的可靠性，就要建立科学合理的内部控制制度。本文从财务内部控制制度建设的必要性，企业财务内部控制制度的现状及问题、建立与完善企业财务内部控制制度应该遵循的原则，导致财务内部控制制度问题的原因分析，完善企业财务内部控制制度的对策进行探讨，希望能为企业管理者提供借鉴，规避财务风险，使企业能够健康可持续的发展。

一、建立企业内部控制制度的必要性

1.有助于企业更好地防范经营风险

对企业发展来说，建立内部控制制度具有非常重要的意义，目前已有很多企业及其管理者认识到内部控制的重要性，能够很好的落实企业内部控制制度，优化内部控制环境，加强内部控制制度中的文化建设，规范各项业务流程，加强对员工的引导，形成全员控制的格局，使内部控制工作形成了合力，使得公司发展步入了可持续化轨道，在有相关人事调整及变动时，或者新入人员较多时，无论变动的大小对于各项工作的发展基本无影响，各项工作流程都在其轨道中有效运转，在其他新成立的分子公司全面亏损的时候仍能保持其盈利能力，有效防范各种经营风险。如果企业内部控制制度不完善，各项流程不通畅、不合理，就会导致各岗位之间无法相互制约，员工没有内部控制意识，导致人员变动频繁，每次人员变动尤其是关键岗位人员变动时各项工作都未进行交接，会对公司的业绩、口碑产生不良影响。

2.有助于会计信息的真实性和完整性

内部控制制度的制定要遵循客观性、完整性、及时性、全面性等原则，企业必须要根据符合国家的方针的政策和法规，并且结合企业的实际情况去制定，及时准确的反映各项经济业务的来龙去脉，把每项业务的每个流程、每个环节都纳入到制度控制的范围内，形成闭环。保证会计信息的真实性，真正做到内容真实，数字准确，资料可靠，企业的资产状况和经营成果才能够及时准确的反应出来，财务的各项数据才能给管理者提供决策依据，有利于企业战略目标的实现。

3.有助于维护企业资产和资源的安全完整

有些企业经常会造成资产流失的情况，究其原因大都是因为没有合理的内部控制制度，科学合理的内部控制制度,能够保护企业资产的安全完整；内部控制制度的重点是严格会计管理，设置合理有效的组织架构，实行岗位责任标准化的业务处理流程，使得企业的经营活动更具有合理性、效率性和效果性。良好的内部控制制度是保证企业资产完整的重要手段。让企业资产流失的情况在内部控制制度下销声匿迹。

所以，一定要重视内部控制制度的建立，更要让内部控制制度发挥自身的主动性，既要规范也要不断的丰富和完善。随着企业不断发展，更要及时修改内部控制制度，以适应企业不同的发展阶段，确保内部控制制度建设工作有条不紊的开展，以实现企业的战略目标。

二、建立与完善企业财务内部控制制度应该遵循的原则

1.系统化原则

企业财务内部控制制度属于完整的企业管理系统，需要协调好企业财务部门的内在联系，保证各职务之间权责分明，彼此之间友好交流、互相监督，进一步实现系统化管理。企业的发展必须要适应当前的社会经济环境，一切制度的建立都需要围绕我国国情，以国家推行的法律法规为依据，充分考量企业的经营规划、经济状况、组织结构等内容，完善企业财务内部控制制度，尊重企业的特殊性，与企业自身发展实际相适应。

2.信息化原则

企业财务内部控制制度的建立，是为了推动企业经营活动的稳定开展，因此企业管理层要整合分析企业各部门反馈的数据信息，了解企业发展过程中存在的问题与不足，及时的调整企业经营方案，制定全新的经济活动目标，企业财务工作涉及到了众多财务数据信息。因此，内部控制制度的建立，需要遵循信息化发展原则，在企业内部设立数据信息反馈系统，通过信息化技术的有效应用，了解信息的主要特征，各部门之间通过信息共享，共同参与到经营活动的开展，做好企业各部门职责分工，保证数据信息内容的真实有效，通过信息化管理模式的应用，能够更好地实现企业财务内部控制目标，为企业创造更高的经济效益。

三、企业财务内部控制制度存在的问题

1.管理层对内部控制的重视程度不够

很多企业管理层意识不到内部控制的重要性，更不会重视内部控制制度，甚至认为内部控制制度影响了企业的运营效率，影响其业绩达成，随意的破坏现有的内部控制制度。由于市场竞争激烈、绩效考核等因素，管理者更重视销量、利润指标，为了达成业绩或者为了自身的利益出现虚报和漏报的错误行为。致使会计凭证中存在不真实的数据，不能得到原始凭证中的有效支持，甚至很多企业根本没有建立内部审计部门，或者内部审计部门与财务部门由同一个领导管理，内部审计工作不能得到切实的重视。

有的企业可能也建立了内部控制制度，但也只是纸上谈兵，无法执行，在具体的实践中，内部控制制度的流程不规范，不相容职务无法分离，分级授权等手段根本无法落实，或者在此过程中各部门人员感到权力手段约束，流程增多，效率降低，从领导到员工都不愿意积极配合，甚至把业绩不能达标的原因规则为企业内部控制的严格执行，由此来动摇高层管理人员长期执行内部控制制度的决心。导致内部控制制度无法发挥其效果，导致大量的问题出现。比如应收账款制度，根据客户的资质及信用等级设置账期，销售人员经常把销售任务不达标的原因归为账期太短，额度太少。

2.人才培养工作不到位

合理可执行的制度发挥其最大的效果，主要前期是员工的积极配合与遵守。但是当前很多企业，尤其是中小企业一味地追求利润最大化。为了节省成本，不重视对员工的培养，导致员工能力不足，缺乏责任心、使命感等。因此很多员工都会认为企业制度对其是一种约束，不仅不遵守，还会阻碍制度的执行，甚至钻制度的漏洞。有些企业为了节省成本，不相容岗位无法分离，一人身兼数岗，重要的企业文化建设流于口头，不能真正的落到实处，企业的文化与员工个人的发展没有结合起来，导致内部控制制度的无效。

3.对内部控制监督不到位

企业内部的审计部门应当履行内部控制的监督职责，协助企业管理层监督内部控制制度及流程是否能有效执行，保持独立性，才能保证审计结果的客观公正。一些企业为了节省人力成本，不单独设置内审部门，由财务部门代为履行，可能会出现审计结果不公允，数据准确性不高的情况。对风险的监督未形成定期长效机制，仅仅停留在发现问题的阶段，对后续的整改不管，弱化了监督力度。

另外，企业的内审人员可能不具备风险识别能力，或者专业水平不高，很难从企业的经营数据中发现异常指标，对企业经营的指导性不强。

4.缺乏有效的考核机制

绩效考核是对内部控制制度执行的有效性起到事后监督的作用，是衡量企业内部控制效果的标准之一，同时绩效考核能够对内部控制制度执行结果进行补充。但是目前很多企业都缺乏合理的绩效考核，导致内部控制制度的结果不能与绩效考核有效结合，无法对内部控制做出准确的评价。

以某电商企业为例，其业务量迅速发展，公司迅速成长，目前从业人员已达到1000人以上，营业收入已达8亿多，但是各项制度、组织架构、人员素质能力等方面未能快速发展，不能跟上业务的发展速度，导致各项流程、制度缺失，内部控制失效，人员变动频繁等，尤其是领导层的变动。很多制度流程借用了领导层从原单位带入的，在原企业可能多年未做修正和调整，更没有结合本公司的实际情况进行深入解读和完善，与本企业的经营环境和业务需求相脱离，缺乏可操作性。不能对本企业管理的全过程进行规范和监督，也无法纳入绩效考核体系中，制度僵化等都导致内部控制制度无法发挥积极的作用。

四、导致企业财务内部控制制度问题的原因分析

1.企业更注重短期的经营目标

长期以来很多企业以销量、利润主要考核依据，缺乏对其他相关指标的综合考核，有些企业的管理者为了在任期内做出成绩，达成目标利润，节约费用，减少一些必要的费用，导致内部控制制度的无法实施，或者不相容岗位的相互冲突等。或者通过虚假的会计信息等手段来实现预算的各项指标。

2.人才培养成本较高

人才的培养不是一朝一夕的事情，需要漫长的过程，很多企业需要立即能够给企业带来资源和收入的人，人才的培养是需要企业给充足的学习机会和巨大的试错空间的，企业在发展壮大，其发展方向，员工人数及能力素质等方面也会发成相应的变化，对员工各方面的培养都需要非常巨大的成本，很多企业注重短期利益而忽视长远的发展。

3.监督机构独立性不强

目前我国企业的内部监督机构主要包括内部审计部门、外部会计师事务所和监事会等，几乎没有内部监督机构能够独立于企业之外，所以监督机构的独立性不强，监督工作受到干预。虽然在实施监督职能，但是更多的依附于企业和分享着企业带来的利润，自身的独立性就难以保障。

另外有些监督人员的能力素质无法胜任监督工作，缺乏系统的会计知识和技能，对新法规新准则掌握不够，难以应对新的情况和问题，内部监督人员和管理者存在利益上的关系，致使监督人员的独立性不强，存在发生串通舞弊的可能性。

4.未能建立有效的考核机制

我国很多企业甚至上市公司都没有完善的考核指标和详细的奖惩机制，或者只针对可量化的指标进行考核，忽视其他方面的考核，责任追究形式化。一旦内部监督出现问题，机构内部就会相互推卸责任，导致整个内部控制监督体系失去作用，最终损害企业利益。

五、完善企业财务内部控制制度的方法

1.提高管理者对内部控制制度的重视程度

在日常管理工作中，管理者要重视对内部控制制度的建设，把制度的建设作为管理工作的重要组成部分，并采取持续化的完善措施，根据外部经营环境和企业所处的发展阶段不断的去完善，是内部控制制度能够发挥积极的作用。把建立和完善内部控制制度作为重要的战略性举措。要树立战略的思维，加大内部控制制度建设的投入力度，对于管理者来说，更要深刻的认识到内部控制制度建设的重要性和紧迫性，是内部控制更具有全面性、系统性。同时还要注重内部控制制度的可持续性，真正使制度为管理者所有，为企业发展所用。

2.重视员工培养，加强企业文化建设

现在很多企业尤其是中小企业由于工资水平低，业务量小或者其他因素造成人员的招聘困难，人员流行性较大等问题。所以企业应该重视员工培养，建立健全人才开发机制，搭建人才梯队，关键岗位人员激励机制，培养员工的忠诚度和责任心。加强企业文化建设，激发员工的工作热情，提高工作效率，把员工的职业发展与企业的发展紧密相连，帮助员工树立主人翁意识，加强员工的责任心，让员工真心实意的为公司工作，为公司着想。企业管理处也应该转变管理理念和模式，避免独断专行的做事风格，使内部控制制度正常发挥作用。

3.加强内部监督机构的独立性

企业的内部审计部门应独立在公司管理层下设置，减少来自其他不同部门之间的往来，避免受到各部门之间的利益影响，有利于保持内审部门的独立性，更好地履行监督职责。能够客观公正的定义不同部门的职责，对审计过程中所涉及的各种信息，能够客观地提取和分析。保证审计材料的真实准确和完整，推动内部审计工作的顺利进行，定期开展相关业务的风险排查工作，制作风险清单，各业务单元定期自查，制作整改排期及整改措施等流程，把内部控制工作与业务紧密相连，使内部控制制度的能够延申和渗透。

在日常管理中，对内审人员进行专业的培训和指导，提高内审人员的业务能力，增强其风险识别的能力，如果内审人员的能力欠缺，经验较为单一，可以考虑聘请有资质的外审机构加入到企业的审计工作。内部审计人员配合参与的过程中能够扩展知识面，提升自己的业务能力和监督力度。

4.建立绩效考评机制

绩效考评机制是对员工工作的完成质量和完成情况进行的评价，是一套全面科学的考核制度，并根据工作完成情况给予奖惩。通过奖惩激发员工工作的主动性、积极性，为企业内部控制制度创造良好的环境。

但是绩效考评机制是比较灵活的，并非一成不变的，需要根据企业现阶段的发展情况，制定科学合理的绩效指标，可以按照月度、季度等不同周期进行考核，也可以按照某一项工作的完成情况进行考核。管理层可以根据考核结果检查内部控制制度的有效性。当政策、环境发生变化时，现行的绩效考评机制不适用时需要及时的补充、完善、调整，使内部控制制度更加合理，避免内部控制制度与企业的实际发展脱节，这样才能更好地预防风险，发挥内部控制制度的作用，提高企业的综合竞争力。

六、结论

总之，企业想在日趋激烈的竞争环境中立于不败之地，就要积极的寻求企业可持续发展的管理方法。建设科学合理的内部控制制度，能够保证企业的正常运营，有效防范企业的经营风险，实现良好的经济效益和社会效益。本文从当前企业内部控制制度存在的问题出发，提出完善内部控制制度的对策：需要加强管理层的重视、提高员工能力素质、保持审计部门的独立性、建立有效的考评机制等。希望通过以上措施，能够对企业提升管理水平有所帮助，有效规避经营风险，使企业不断的发展壮大。