基于内部审计视角的企业业务流程内部控制研究

贾文强

（山西临汾市政工程集团股份有限公司，山西 临汾 041000）

一、内部控制和内部审计概述

（一）内部控制

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工为实现企业控制目标而共同实施的政策和规定的相关管理程序。内部控制体系建设是一项系统工程，需要企业董事会、审计委员会、监事会、经理层及内部各部门共同参与建设，并承担相应的职责。

（二）内部审计

内部审计在评价内部控制的有效性以及提出改进建议等方面起着关键作用。内部审计是企业的管理工具之一，企业需要借助内部审计找出问题的根源，提炼出解决问题的方法，通过落实问题整改、进行制度完善，从而降低企业经营风险。

（三）内部控制与内部审计的关系

各业务部门是部门内控的责任人，审计部门代表公司对业务部门内控建设和管理状况进行监督。各业务部门需结合自身经营特点，识别风险控制点，及时完善内部控制，主动配合、主动接受内部审计部门业务监督，不能存在依赖审计部门去改善自身内控的管理思想。通过内部审计，有利于提高企业风险识别与防控能力，有利于进行内部控制制度的完善，有利于提升经营管理水平，降低企业经营风险。

二、如何开展业务流程内部控制审计

由于部门不同，对同一业务的管理思路与侧重点不同，管理上容易形成的内部壁垒与信息孤岛。内部审计管理思路与要点就是要打破内部各部门的信息孤岛，用系统的思维去开展审计工作；以业务源头数据为审计依据，以财务核算为切入点，通过“问题”导向，落实“问题”整改、完善制度建设，实现各业务部门既分工，又相互协助的制度约束机制，最终达到降低企业经营风险、增加企业价值的目的。

本文中，笔者从自身的工作实践经历，以企业经营主要方面为例，通过管理思想的融合，探讨加强企业内部管控的方法。

（一）资金收支业务的内控审计

2.完善销售证据过程管理

业务控制要点包括：一是日常核算，销售部门每月要按实际产品销售记录，报送财务部门，进行应收账款（暂估）入账，防范债权“丢失”风险；二是收入确认，销售部门依据《结算单》、合同约定收款时间，及时对接财务部门，开具发票确认收入。

销售管理制度应包括不限于以下三个方面：一是合同订立，要明确交易价格、结算对账时间、具体收款时间、违约责任等；二是销售核算，要明确内部核算工作流程、外部结算对账流程，明确管理责任人；三是实物管理：要建立产品定期盘点制度。

2.完善财务核算方法

这时，我会想，母亲每次骂完我，心里也会疼的吧？慢慢地，当年对她的那些恨和不满，越来越淡。我开始三天两头就回娘家看看她，我好像习惯了她训我，然而，她骂我却骂得越来越少，反过来，我开始经常数落她了。我怪她光会省钱，怪她操心太多，怪她不懂得照顾自己……

固定资产管理制度应包括不限于以下三个方面：一是合同，要明确固定资产界定标准、质量标准、采购价款、质保金金额、质保期限、付款时间等条款；二是工作程序，要明确固定资产申购程序、验收程序、台账（卡片）登记、财务入账等工作程序；三是实物管理，要建立固定资产定期盘点制度，推动账实相符。

3.内部审计方法

业务审核的要点包括：一是依据银行原始业务记录，对财务核算资金收支业务记录的完整性、及时性进行监督审核，防范财务风险；二是通过每月日常及不定期监盘相结合的方式，检查制度执行情况。

（二）销售业务的内控审计

1.建立销售管理制度

资金收支管理制度应包括不限于以下三个方面：一是收入，要明确企业回款需由付款单位直接打入企业账户，业务经办人员不得截留资金；二是支出，要明确资金直接支付给收款人；三是管理权限，要明确不同层级部门及人员的管理职责、审批权限。

1.建立资金收支管理制度

4.3 社会效益 “双珍”树种资源是重要的战略资源，不仅具有显著的经济效益和生态环境效益，而且对于科学技术进步、社会精神文明建设等都具有十分重要的现实意义。发展林下经济“双珍”模式，对调整林业产业结构、提升林业产业的效益和科技含量、提高林地高附加值、带动农民脱贫致富等方面都具有重要意义，可解决农村富余劳动力就业，推动种植业、加工业、贸易业、旅游业、运输业等行业持续共同发展。

3) 零件尺寸进行微调、更改，无需进行繁杂的模型转换，只需在CAD上更改后的二维轮廓图上采点生成程序段，反应迅速，方便准确。

业务控制要点包括：及时取得销售结算过程中客户认可的销售证据；保护自身合法权益，防范客户违约风险。

以产品销售为例，对销售证据过程管控如下：一是日常销售时，及时取得客户签字的《收料单》，此处一般对接客户指定的收料部门或人员；二是对账结算时，及时取得客户签字的《结算单》，此处一般对接客户的结算部门；三是年终对账时，及时取得客户签字的《询证函》，此处一般对接客户的财务部门。

3.完善财务核算方法

1.对于应对武装袭击的恐怖方式，首先加强自身武装安保力量构建，比如依靠当地军警和雇请武装安保人员，同时提前选好撤离路线，确保企业人员安全。2.对于应对炸弹袭击的恐怖方式，其中尤其是汽车炸弹的袭击，一定要做好路障和铁丝网；对于地面炸弹和发射型炮弹，应尽量避免外出和购置防爆服，减少人员伤亡。3.对于暗杀（枪杀）和绑架的恐怖方式，一般采取这样的袭击方式是为了谋财，因此一定要加强领导、财务人员和物资购置人员的安全，尤其是在有大量现金流动时，一定要格外注意。这些人员外出时一定要随身配备安保人员，并且随时与企业汇报自身情况，避免发生绑架和暗杀。

采用SAS8.0统计软件包建立数据库并进行统计学分析。计量资料，用x±s表示，正态分布样本均数比较采用独立样本t检验，偏态分布样本采用卡方检验；计数资料比较采用卡方检验。利用简单直线回归分析筛选出与生存质量4个领域有关的具有统计学意义的独立变量，再将这些变量引入多元回归模型评估对不同ASD儿童家长生存质量的影响，自变量方差膨胀因子(VIF)>10者不引入方程。多元回归分析中利用逐步法筛选变量，变量入选标准为SLE=0.15，变量剔除标准为SLS=0.10。双尾P<0.05作为差异有统计学意义。

4.内部审计方法

业务审核要点包括：一是日常审计，要通过核对销售业务原始数据、盘点库存商品等方法，审核应收账款入账的完整性；二是专项审计，要通过审核《结算单》《合同》等，对销售收入确认的合规性进行审核，通过对应收账款《询证函》的检查，进一步确认债权存在的真实性，维护企业合法权益，防范坏账风险。

风影没有回家，而是直奔那片林子，他知道她一定在那片树林里，在那棵系着红腰带的树下。天空下着雨，红琴果然在那里，她躺在青石板上，极度痛苦地扭动着身子，她要生了。风影从来没有见过这种场面，根本不知道该怎么办，只是站在一旁呆若木鸡，不停地捻着佛珠祈求佛祖保佑她平安无事。风在不停地吹着，雨在不停地下着，他们全身都是湿淋淋的，眼前这个冰凉的世界可不是什么梦境，他们要面对与接纳的，却是一枚罪恶的果子。风影的心更是碎了，离开了寺院，来到了红尘，却要面对如此残酷的现实，心何以堪！

（三）采购业务的内控审计

1.建立采购业务管理制度

采购业务管理制度应包括不限于以下三个方面：一是合同，要明确收料、入库、价格、质量、验收、结算、质保金额、质保期限、付款时间等条款；二是管理程序，要建立采购询价、物资入库、价款结算、财务入账、付款等相关制度；三是实物管理，要建立采购物资定期盘点制度。

由表3说明，样本1土壤中没有添加化学修复剂时，其中锌含量最高的是小麦景天，最高值为334.7mg/L，最低的是马铃薯，最低值为299.7mg/L。铅含量最高的是油菜，最高值为77.1mg/L，最低的是狼尾草，最低值为60.6 mg/L。铬含量最高的是巴天酸模，最高值为36.0mg/L，最低的是刺儿菜，最低值为32.3mg/L。铜含量最高的是狼尾草，最高值为29.7mg/L，最低的是刺儿菜，最低值为25.4mg/L。砷含量最高的是油菜，最高值为7.4mg/L，最低的是狼尾草，最低值为5.7mg/L。镉含量最高的是油菜，最高值为0.8mg/L，最低的是狼尾草，最低值为0.5mg/L。

2.采购部门业务管控

业务控制要点包括：一是入库报账，要依据物资入库记录，及时报送财务入账；二是结算对账，要依据合同约定，开展结算对账，形成《结算单》，取得供应商开具的《发票》时，及时办理财务入账；三是实物盘点，通过定期盘点，验证采购制度执行的完整性、及时性。

3.完善财务核算方法

业务控制要点包括：一是存货核算，要依据物资入库记录，及时进行暂估入账，保持账实相符；二是结算，要审核《入库单》《结算单》《发票》等结算依据，办理正式结算；三是实物盘点，通过参与实物盘点，验证采购业务核算的正确性。

4.内部审计方法

业务审核要点包括：一是日常审计，要依据物资入库原始数据，对财务核算完整性、及时性进行审核，防范应付款结算风险、经营管理风险；二是专项审计，通过参与日常及不定期的实物盘点，审核采购管理的有效性、制度执行的合理性。

（四）固定资产的内控审计

1.建立固定资产管理制度

“是啊，别看老道对你挺好，那可是口蜜腹剑啊。”钱总一旁幸灾乐祸，在王祥伤口上泼起酱油。“你看老道和胖子演戏时不是也给胖子培训起玉石知识嘛，他教你玉石知识是一个道理，让你懂点皮毛，你就自认为天下无敌了。也不会怀疑他是不是在设套坑你。他告诉你的全是怎么分辨真假玉石的方法，而对于玉石本身的价值就绝口不提，你没跳出这个圈，肯定被老道牵着鼻子走。”

业务控制的要点包括：每日依据银行实际收支业务，及时做账。通过账务账簿记录，客观、全面反映企业资金收支记录，确保账实相符。

2.资产管理业务管控

业务控制要点包括：一是入库报账，要依据固定资产不同阶段，如实物进厂、达到可使用状况，验收合格结算开票等不同管理状态，分别报送进行财务处理；二是结算对账，要依据合同约定，及时开展资产验收，形成《结算单》，取得供应商开具的《发票》，办理资产正式入账手续；三是实物盘点，要通过定期盘点，验证资产管理状态是否与财务记录一致，账实是否相符。

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