园林绿化工程PPP项目税务风险识别及其应对

李胜全

（中交园林（山东）有限公司，山东 济南 250000）

在社会经济发展新形势下，我国财税体制改革深入推进，园林绿化工程PPP项目的税务征缴更为规范。随在金税三期的上线，税务监管手段得到革新，其监管力度进一步加大，税务风险已成为园林绿化工程PPP项目风险管理中的重点内容。为了更好地防范园林绿化工程PPP项目税务风险，企业要进一步加大园林绿化工程PPP项目税务风险识别，并采取相应的应对策略，以确保项目的顺利进行。

一、园林绿化工程PPP模式项目施工各阶段的主要税务风险

（一）当前税制结构风险及税制安排上的风险

当前我国的税制体系中主要征缴流转税，在对园林绿化工程PPP项目进行征税时，相关的免税政策会渗入各节点的具体执行过程中。所以在执行免税政策上时，具有一定的人为性特征，特别是在税务抵扣链终端较为明显，会对园林绿化PPP项目税务征收效果造成一定的影响。园林绿化工程PPP项目其建设过程繁琐，在项目进行中很容易受到外界诸多因素影响。在此期间，税制结构的调整以及统一的税务政策的变化，会引起对园林绿化项目税收的争论，对园林绿化工程PPP项目的整体税务风险造成较影响，甚至会对项目建设施工造成负面影响，加大企业运营的税务风险，并可能导致企业经营效率的降低。

（二）园林绿化工程建设阶段可能出现的税务风险

在园林绿化工程建设阶段，项目公司和施工总单位是涉及税务的两个重要主体。在实际操作过程中，项目公司将会得到建筑服务专用发票和设备采购发票两种发票，项目建设初期阶段无任何经营收入，不会有增值税和销项税额，会有较大规模的增值税进项税额留抵。若园林绿化工程项目的前期支付的进项税额和税率存在较大差异，会直接决定项目公司的税务负担及成本投入。此外，园林绿化工程PPP项目在建设阶段通常处于亏损状态，面临着较大的税务风险。园林绿化工程施工企业应按照企业所得税政策规定的要求在五年之内将亏损弥补还清，不能出现无故延期的失信行为。园林绿化工程施工企业应以PPP项目的要求为依据，了解掌握工程项目的平均盈利水平，不能出现项目前期亏损、项目税额在后期抵扣的情况。

（三）园林绿化工程PPP项目运营阶段可能出现的税务风险

在园林绿化工程PPP项目具体运营时，施工企业可通过广告位出租等方式获得一定的运营收入，能根据不动产经营租赁服务记录获取停车收入等。在计算这些项目施工期间的收入时，应先将缴纳增值税的税率明确，以收入的不同类型为依据，施工项目的具体要求详细记录各增值税项目，并对其进行分类计算处理。园林绿化工程PPP项目运营期间，政府会有相应的补贴，其中补贴资金的主要来源分为中央财政补贴与地方财政补贴。在园林绿化工程PPP项目税务实务方面，地方财政补贴是否需要缴纳相应增值税还存在一定的不确定性，导致企业在PPP项目在确定应缴纳增值税时还存在一定的难度，主要区分PPP项目是否属于准公共产品还是属于纯公共产品。这就需要政府部门不能对纯公共产品进行增值税征收，将此作为前提条件，园林绿化工程施工企业在获得政府可行性缺口补助后，可按照金融资产工具的规定要求进行项目增值税缴纳。

（四）园林绿化工程PPP项目移交阶段可能出现的税务风险

在园林绿化工程的移交阶段的涉税风险主要发生在PPP项目的一般资产移交和股权退出两种退出约定过程中。园林绿化工程的PPP项目资产移交主要是在合约规定的时间前向政府转移合同规定的资产，投资人退出项目。在具体的资产移交阶段，园林绿化工程PPP项目企业应将项目的全部资产以及劳动力等全部无偿移交给政府部门。在此期间，政府不会对项目不动产以及土地使用权转让行为进行增值税征收，同时会计算企业所得税中收入或亏损。园林绿化工程的PPP项目股票退出主要包括股票转让和减资形式，需以行业限行规定要求为依据将缴纳股权转让所得纳入企业所得税中。园林绿化工程PPP项目企业需以减资比例为依据，将减资计为股利或投资转让所得，再计算所得税。

二、园林绿化工程PPP项目税务风险的应对策略

（一）完善园林绿化工程PPP项目的企业所得税政策

在园林绿化工程PPP项目施工过程中，施工企业应严格遵循相关的所得税政策。具体应做到以下三点：一是应以PPP项目的亏损情况为依据，对利率水平、项目资金比例以及运营成本支出等因素进行充分考虑，在规定期限内弥补项目亏损，确保施工企业能充分享受所得税优惠政策。二是与PPP项目运行特点相结合，完善税收起始时间，具体可参考园林绿化工程PPP项目的执行情况。三是对园林绿化工程PPP项目的无形资产的载体进行全面考虑，以时间刻度为依据将资产与载体的关系确定下来，并合理调整单一所得税。应对PPP项目施工企业投资收益的影响因素，按照一定比例合理扣除施工企业的利息费用，并以本地区税收详情为依据，监督企业合理运用税收优化政策。政府部门应全面考察园林绿化工程PPP项目中存在的税收问题，给予施工企业增值税和所得税一定的政府补贴，有效降低施工企业的成本支出。相关政府部门还可出台免征部分增值税政策，将税收政策的引导效能充分发挥出来。

（二）加强现金流管理，做好税收筹划工作

园林绿化工程PPP项目的前期投入较多，资金回流周期较长，容易发生现金流出量多而流入量较少的情况，会导致资金链断裂的问题。园林绿化工程施工企业应建立以现金流为指标的预警机制，监督PPP项目的运行，为项目资金链的完整性提供有力保障。园林绿化工程PPP项目施工企业应充分考虑营改增的创新要求，与园林绿化工程特性相结合，做好税收实务。具体应做到以下三方面：一是将税收优惠政策合理利用起来，争取制定有较强实用性的PPP项目税收缴纳方案，保障税收优惠政策的效能最大限度地发挥出来。二是做好应对税务风险的准备工作，园林绿化工程的施工企业在PPP项目筹备时，应加强与当地政府税务部门的沟通联系，询问税务缴纳的细节性问题，以免支出无须缴纳的税收费用。三是优化PPP项目成本结构，对其预算进行科学控制，以PPP 项目的基本条件为依据考察预算方案的可行性，并综合考虑PPP项目运营周期及项目收入等，合理细化项目成本。

（三）合理规划园林工程PPP项目的税务管控

优化园林绿化工程的PPP项目的组织结构应从三个方面入手：一是组建专业化的税务管理团队，保障其独立性，对PPP项目的税务信息进行全面收集，实时了解项目的动态进展，对PPP项目可能出现的税务风险进行科学预测，并制定应对方案。二是预判税务风险的风向，并以此为依据调整对PPP项目的税务管理，尽可能规避风险。三是加强税务管理人员税务培训，督促税务管理人员学习PPP项目相关税收知识，使其能及时掌握最新税收法律法规，确保园林绿化工程施工企业的税务项目的合理性、合法性。园林绿化工程PPP项目施工企业还应合理优化各项操作及流程，加大对PPP项目的管理力度。企业的税务管理人员应站在全局的角度对PPP项目运行的全过程进行考察，发现管理中存在的问题，采取针对性措施解决，严格审核PPP项目的内容，避免出现计算错误问题，保障风险应对方案的全面性。

三、结语

综上所述，经分析可知，园林绿化工程PPP项目在建设阶段、运营阶段以及移交阶段都面临着不同的税务风险，我国的税务体制以及税务安排也会对园林绿化工程PPP项目带来一定的税务风险。对此，我国政府部门应结合园林绿化工程PPP项目建设实际情况，不断完善企业所得税政策。园林绿化工程PPP项目施工企业应综合考虑项目的实际情况，严格按照国家有关的法律法规要求，加强现金流管理，做好税收筹划工作，合理规划PPP项目的税务管控，有效规避税务风险，促使企业持续健康发展。