医院固定资产内部控制存在的问题及成因分析

戎晓畅

【摘 要】作为实现医院管理走向全面化、现代化、合理化的重要途径，加强内部控制是医院进行现代化改革和发展的必然要求。固定资产的份额是医院实力的象征，也是医院进行正常运营与管理的重要后盾。因此，医院固定资产内部控制制度要完善，使医院自身发展更适应新时期的要求，才能促进新形势下公立医院的发展。

【关键词】医院；固定资产；内部控制

作为医院总资产结构中极为重要的一环，固定资产的重要性不言而喻，而充分在固定资产的管理上进行重点关注和投入也是内部控制的刚需所致，是医院实现长远发展的重要途径。为使固定资产尽最大可能发挥自身的价值效用，使用年限得到尽可能的延长，对于固定资产的维护和修缮工作必须得到重视，但在大部分单位里，这方面的工作通常是差强人意的。

一、医院固定资产内部控制管理中存在的问题

（一）固定资产管理制度不够细化、完善

根据分析笔者得知，如今医院的固定资产管理制度较为空泛，涉及的环节较多，牵扯的部门也较多，因此需要对此予以细化处理，全面建设完善的资产管理体系与制度。即使医院已经成立了固定资产管理组织，但是具体的操作方式和操作流程都是停留在浅显的表面，甚至可以说是完全流于形式，没有从根本上起到作用，因此从实际操作的角度来看，无论是管理体系设计还是具体操作流程都有明显的矛盾，没有明确规定的奖惩措施，没有固定资产相对应具体的责任人，管理制度设计也浮于表面没有落在实处，因此固定资产“前清后乱、边清边乱”的现象不时发生。

（二）未严格执行医院固定资产管理制度

纵使医院表面上宣布将严格按照内部控制会计制度的相关规定进行管理，但是，医院在实际做法中基本对其是完全忽视的，没有将其付诸于实际，也没有对制度进行全面建设。管理人员对固定资产的管理十分不负责任，当管理出现问题时，进行责任的推诿和逃避，而不会主动承担责任或者从源头上就做好本职工作，降低事故的发生几率甚至是消除事故的发生几率，相关科室也认为内部控制会计制度只由会计部门和会计人员负责，甚至认为医院固定资产内部控制制度的设计和相关财经法律法规如出一辙，对医院的内控制度学习研究不透彻不深入，也就不能清晰理解内控与管理、内控与风险、内控与发展的之间的联系。

（三）管理权限分散，资产管理工作弱化

医院的固定资产管理工作是各个科室负责，管理工作实体权限的分散使得固定资产管理传递效率低下，从医院集体管理角度而言难以实现集约化。固定资产内控管理权限不够集中化，首先是无法将医院固定资产管理配置单位预算控制制度高度结合发挥有效性，其次是会致使部门实际支出采购固定资产的成本高于申报预算，最终导致固定资产管理与采购预算管理无法有效关联，财务部门管理能力受到制约，在财务工作上表现为常常账实不符。

（四）对固定资产缺乏定期的清查盘点，疏于日常管理

在医院的固定资产管理环节中，定期的盘查清点是一个较大的弊病，而且这是日积月累积攒下的顽疾，如今成为了一种习惯。但是根据现行的标准，财务管理需要进行清查，以达到账实相符的目的，也是其内部职责所在，而且，按道理来说，至少每年进行一次盘查从时间跨度上来说也对相关的部门冲击不是很大，甚至是一个很轻松就能满足的要求。

（五）不严格履行规定的审批程序

医院一个普遍且严重的现象是固定资产的采购、处置不严格执行相关的审批程序，不办理相关的手续按照正规程序进行，是一个十分严重的问题。作为一家事业单位，政府规定的采购程序应该被严格执行，但是医院现实的做法是医院进行私自采购，而相关监督管理机构甚至对其不予理睬不进行处理；同时，许多员工利用职务之便，不经审批进私自处置固定资产，完全忽视审批程序，是对国有资产和法律的践踏和藐視，应该予以重视。

二、医院固定资产管理存在问题原因分析

（一）外部环境的影响

1、制度不健全。现行的会计制度虽然不断进行补充和完善，相关的准则也一再推陈出新，从主观上是促成了相关行业准则和制度的建设，客观刺激了企业会计核算的发展进程。但是反观事业单位的会计准则和制度建设进程，相较于企业，我国的事业单位在会计核算上差距甚远，后者在制度和准则的建设与完善上明显有一定的滞后性。而且，依据现行的事业单位会计制度之章则，在固定资产净值的核算上具有较大的误差，究其原因是固定资产的行政不计提折旧等等，因此在制度上，事业单位的会计制度建设明显出现较大的弊端。

2、管理机构设置不规范。依据管理层面的相关分析法则，医院作为一家事业单位性质的机构，自身的财务部门和国有资产部门形成了权责重复，属于一种并存的现状，实质上两者行使的是一样的权利和义务，二者在权力的行使上相互争夺，在责任的履行上相互推诿。因此管理机构设置不规范从根本上影响了固定资产的内部控制发展进程。

3、管理执法不严格。基于我国《刑法》之明文规定，任何人以任何方式对国有资产造成损失都触犯了法律，应该依法究责。但在法律法规细则实施上仍然存在漏洞和不严格，使得造成国有资产流失的责任人可以游离于刑事处罚之外。

（二）内部因素的影响

1、管理层对固定资产的使用和管理重视不够。由于固定资产变现能力差，根本上造成了一种误解：货币资产比固定资产更加重要。这导致管理层没有对固定资产的采购和管理引起足够重视，认为仅仅是采购设备的基础业务，没有站在完善事业单位现代管理水平的角度上来看待，也未给予相应的支持与帮助。

2、内部控制制度本身不够完善。事业单位本身的内部控制制度和企业单位相距甚远，因此在固定资产的前期采购、中期保管、后期维护等环节明显不足，没有制度的约束，管理人员又缺乏工作经验，管理没有依据相关的章程办事，从而造成了一定的损失，从根源上是内部控制制度的不完善原因引起的。

3、人员因素。医院的人员具有较强的流动性，而且频度较大，由此造成的管理人员对固定资产不了解也是在所难免的，另外受限于部分财务人员职业素养和散漫的工作态度，部分医院资产是否计入固定资产界定标准不明，同时在册的固定资产也没有严格按照条形码进行管理。

三、完善医院固定资产内部控制的对策建议

（一）完善固定资产管理的相关制度规定，做好事前控制

良好的固定资产管理离不开一个高效制度作为基础保障，因此，从根源上应该完善固定资产管理的制度，不能出了事之后再来项解决措施，需要防治结合，做好事前控制。可以将固定资产管理意识的培养主观嫁接到员工的绩效考核标准中去，作为绩效考核的主要甚至是关键性指标，医院可以将科室绩效、个人工资收入与其部门使用的固定资产完好率挂钩，这将使得固定资产管理的效用发挥到最大。

（二）落实固定资产管理相关责任

固定资产的前期购入、中期的使用和后期的保養是医院固定资产内部控制业务流程的基本要素，对这几个要素必须予以重视。其目的是为了在初期阶段确定固定资产初始价值，进行流程优化。在部门配合上，财务管理部门、归口管理部门、使用部门等各职能部门需要在各司其职的基础上还能做到互相配合，以财务会计的相关履行准则为基础，实现资产的共同管理。

（三）优化完善固定资产业务流程

优化固定资产购置、验收入库和登记入账等流程，完善资产管理机制。同时要加强人员守则意识，在固定资产采购环节，医院管理人员及所有职工都应当严格遵守国家有关的法律法规，增强主人翁意识，尽量节约使用国家资金；在执行固定资产报废、调剂、处置时，应按照流程制度坚规定填写相关申请表格，并按程序申报、审批。

（四）加强固定资产的盘点及处置工作

固定资产盘点关乎固定资产总额清算和相关财政预算，因此医院方面必须对其予以深度重视。在资产进行盘点的过程中，对时间的控制、人员的选用必须经过慎重考虑，同时全面建设和优化相关的盘点机制才是让盘点工作达到合理化、高效化的根本途径。

（新乡医学院第一附属医院，河南 新乡 453100）

参考文献：

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