政府会计制度下平行记账原理与实务研究

许情敏

摘 要：记账是一项最基础也是最常用的工作，良好的记账方式不仅能为财务部门减轻一定的压力，同时还能有效促进各项工作的顺利开展。传统的记账方式已经不能满足正常的工作需要，要对现有的记账方式进行变革，“平行记账”就此诞生。这种新型的记账方式凭借其独有的优势和特点，有效解决了会计工作中存在的问题，为工作的有效开展奠定了良好的基础。

关键词：政府会计制度;平行记账;原理;实务研究

从目前来看，我国政府部门已经充分意识到了改革的重要性，并加大了对平行记账的投入力度和重视程度，也采取了一定的有效措施，但在具体的工作实施中，仍然没有没有达到预期的标准和目标。造成这种现象的根本原因在于：相关的会计工作者对平行记账的原理以及具体的实务研究不够透彻，基于此本文主要针对政府会计制度中的平行记账原理和实务研究进行系统分析。

一、政府会计制度下平行记账背景和原理

1.平行记账背景

确切来讲，平行记账是政府会计实行双分录模式下的实务具体表现形式，同时也是新政府会计制度中的多功能和多报告以及多基础的必然产物。目前，确保会计核算中的账目、表格、证据的一致性并充分体现财务会计和预算会计的多重功能，是政府部门会计工作的重心和焦点。“平行记账”从某种意义上来讲，是政府会计制度中财务会计系统和预算会计系统既能够适当分工又能彼此协作目标的重点性策略。新政府会计制度提出了政府会计要反映政府会计主体预算执行情况和财务状况，因此需要预算会计和财务会计共同来实现，所以平行记账也真正成为新政府会计制度下的必然发展趋势。

2.平行记账原理

从《政府会计制度》中可以看出，政府会计核算工作，需要同时具备财务会计以及预算会计两个功能，并且要满足两者既能适当分离又能互相衔接的条件，这样才能准确、可靠的表现财务预算信息。从实际研究来看，平行记账的主要方法是：财务会计使用权责发生制，预算会计使用收付实现制。对于纳入部门的现金收支等业务，应当使用财务会计和预算会计共同核算的方式，而针对其他业务就只需要财务会计核算即可。由此不难看出，使用平行记账的核算方法后，可以在一个会计系统内，同时对预算会计和财务会计的数据信息进行深度加工和处理的目标，这从某种某种意义上来讲，已经正在逐步形成數据和技术的集成化处理模式。

二、平行记账功能特点

1.主要功能

一是保证所有部门的会计工作运转。从政府会计制度中，可以明确看出已经规定了具体核算要求和方法，目的是保证相关的核算工作能够有条不紊地进行。但对于单位而言，通常会以预算会计作为首要、财务会计作为辅助的方式，这就加大了会计核算的工作复杂性。而通过平行记账法，就使这一问题得到了有效的缓解，具体工作方法为：在原有的双分录基础上，加强了财务会计和预算会计的协调性和系统性，让二者既可以互相独立分工又能随时呼应，这就真正反映出了会计业务的内容和实质，同时也有效提升了工作效率和质量，进而为所有部门的会计工作提供可靠保障。

二是让财务会计的职能和地位更加清晰。使用了平行记账法后，其作用和价值都有了不同程度的体现，具体表现为以下两方面：首先权责发生制及其法律地位被明确，其次财务会计作用和角色也被重新定位，即实现了财务会计和预算会计功能叠加的目标。而从具体的实施过程来看，平行记账需要每个部门都以核算为始发点，然后得到具体的会计信息数据，最后再编制财务统计和核算报告。这就能充分体现出单位的资产、负债和成本等要素，从而有效保证了财务管理的需求，进而使会计工作和管理水平朝着良性方向发展。

三是促使传统会计向智能会计转变。从目前来看，随着信息技术的发展，传统的会计作用、职能以及工作方式也有了一定的突破和创新，这是社会发展的必然结果和趋势。而造成这一现象的主要原因在于会计的工作量较大，种类繁多，容易出现误差等问题。平行记账的实施，符合现代化工作方式的理念和策略。其主要作用是：财务会计和预算会计的工作信息数据得到了被深加工的机会，不但能够有效避免误差和问题的出现，还能大大提升会计工作内容的质量和效率，为会计工作的发展提供了更多的可能性，有利于形成会计数据和技术的集成化发展格局。

2.工作特点

平行记账与传统的记账方式相比，具有非常明显的优势和特点。

一是针对性强。平行记账主要用于纳入预算的现金收支款项，其他业务只要进行财务核算就可以满足核算要求。

二是双重功能。通俗来讲，平行记账能够利用一个会计系统，同时完成财务会计和预算会计的两种功能。

三是会计处理不同。以计提固定资产为例，通过平行记账的方法，可以准确体现出固定资产的价值，并且也能为会计核算内容提供有效的前提。

四是科目设定存在差异。这一点从政府会计制度中取消资产基金科目并添加资金结存科目就能发现。

五是收入核算不同。两种核算方法事实上都包含收入类科目，提高了预算会计的作用和功能，而且对于预算会计中的收入科目，还专门增加了债务预算收入科目，目的是让两个会计体系的收入科目要素能够进行有效区分。

三、政府会计制度中平行记账实务研究

1.关联科目

（1）收入科目。在收入类的会计科目和预算科目中，财务会计的收入类对应财政拨款收入和事业收入以及上级补助收入，而经营收入则对应财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、经营预算收入。此外财务会计的捐赠以及利息和租金等，会通过预算会计将其划分为其他预算收入。并且针对财务会计的长短期贷款，会被预算会计转变成债务预算收入。

（2）费用和支出科目。财务会计费用类科目有业务活动费、单位管理费以及经营费，而对于其他费用就只和预算会计中的行政支出、事业支出和经营支出以及其他支出相对应。另外财务会计体系中的所得税费用，会被预算会计转化成累计结余，同时长短期贷款变成债务还本支出，而长短期投资则变为投资支出。

（3）货币资金科目。是把货币资金科目前加了“资金结存”字樣，如：零余额账户用款额度――资金结存零余额账户用款额度，财政应返还额度――资金结存财政应返还额度等。此外对于库存现金和银行存款以及其他货币资金，预算会计会统一的转化为资金结存货币资金。

2.结转流程

（1）财务会计结转。一般有月结和年结。月结准则：收入类结转至科目借方，费用类结转到科目贷方。借贷双方差额即为当前盈余及亏损。年度结转准则：本期盈余科目的贷方余额，转至本年盈余分配科目。根据相关规定，提取专用基金时，转至盈余分配借方，剩余贷方余额转至累计盈余。

（2）预算会计结转。通过参考预算会计账单和相关说明，能够明确得出，收入结转和支出账户结转分别以年度为准，具体流程如下：首先对各收支科目进行结转。其次对经营结余以及其他结余的科目进行结转，最后对非财政拨款结余进行分配。

3.本年盈余和预算结余差异分析调整

从以往经验来看，当财务和预算会计一同核算时，会因为两者不同的核算基础和范围，而使得本年盈余和预算结余也不同。所以在此情况下，预算会计会根据当年预算结余的情况，将重要事项和其他事项的差异进行专门的调节，而调节后的具体金额还需要和财务会计的本年盈余保持一致。另外对于重要事项进行差异调节时，其中的未收和已付要进行调加，未付和已收要进行调减。倘若在核算工作中发现，调节后金额与财务会计的本年盈余不同，则需要在其他事项差异中来进一步调节，最后直到两者金额相同为止。

四、结语

平行记账是政府会计改革的关键点，其不仅能符合部门的会计需求，还能让财务会计的功能和作用得以明确，这就在某种程度上加快了传统会计转向智能会计的步伐。而且经过分析可以明确，平行记账还具有针对性强、双重功能、会计处理和科目设置以及收入核算不同等特点。本文从关联科目、转账流程和本年盈余以及预算结余等方面，对平行记账的实务方面进行了详细的分析，以期发挥一定的参考借鉴作用。

参考文献

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2.孙红梅.政府会计平行记账法原理及应用探讨.会计师，2018（9）.

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4.陈隽.浅析政府会计制度中如何准确调节“本年盈余与本年预算结余差异”.中国总会计师，2018（12）.

（责任编辑：刘海琳）