茶叶生产企业税收筹划问题探析

何晓土

（贵州财经大学，贵州贵阳 550025）

引言：我国拥有上千年的产茶及制茶历史，茶叶是中国元素的重要代表之一。茶叶生产企业在国内的发展程度存在一定的差异。有些茶叶生产企业处于产业上游，主要从事生产供应原料的工作，有些茶叶生产企业处于产业中游，主要从事茶叶的初加工工作，有些茶叶生产企业则已经处于精加工层面，在茶叶市场上，掌握者很大的话语权。不同的茶叶生产企业需要面对不同的税收政策。这就需要茶叶生产企业在结合自身实际的基础上，结合相应的税收政策，来优化自身的税收筹划工作，更好地把控税收筹划的风险。

1 适用于基地型茶叶生产企业的税收政策

基地型茶叶生产企业是指在茶叶生产链上处于上游位置，主要负责种植、生产原料的企业。基地型茶叶生产企业属于是单纯的农业企业，虽然在市场中拥有较低的话语权，获得的经济收益相对较少，但是与其相适用的税收政策，也具有简单、明了的特点，基地型茶叶生产企业在我国改革农业税之后，在税收方面获利良多。

改革后的农业税法中规定，基地型茶叶生产企业免缴增值税，同时还享受企业所得税减半征收的优惠政策。从现行的农业税中可以看出，国家对于基地型茶叶生产企业在税收政策上给予了大力的扶持，希望能够通过税收方面的扶持、帮助来使基地型茶叶生产企业得到快速发展。政府出台这些优惠扶持政策，一是因为农业种植的成本在近几年呈现出不断攀升的趋势，比如说，人力成本、化肥成本、农资成本等逐渐递加。国家对于农业发展的扶持措施之一，就是通过优惠的税收政策来进行帮扶，这将在很大程度上降低农户的生产成本投入，有效鼓励、带动更多的人积极投入到农业生产之中。二是国家在近几年越来越重视食品安全问题，在税收方面加大了扶持农业发展的力度，这就有效降低了农户动“歪心眼”的概率，使其能够自觉遵守相关的法律法规，为农产品的安全提供源头上的保证。

2 适用于初制茶叶加工企业的税收政策

茶叶的初制加工企业和基地型企业在税收方面存在很大的区别，茶叶的初制加工企业的税收工作更加繁琐、复杂。茶叶的初制加工企业并不是单纯进行农业种植的企业，在对企业经营范围进行确定的基础上，将企业划分为不同的类别。如果属于单纯的茶叶初制企业，那么根据我国税法的规定，可以将企业所得税免去。如果还包括其他的生产经营内容，就要结合实际情况来展开分析，同时也将面临不同的税收政策。

2.1 单纯的茶叶初制加工企业

单纯的茶叶初制加工企业的经营范围限于对产品的二次加工。也就是说，这类企业并没有种植生产茶叶，没有自身的茶叶基地，通过采购茶叶原料的方式，来进行二次加工，加工后的茶叶成品将投入市场。我国税法规定，单纯的茶叶初制加工企业需要缴纳增值税，这类企业在所得税缴纳方面的优惠政策也是存在差异的。如果这类企业收购的是毛茶，然后对其进行二次加工和包装后，在投入市场进行销售，就无法享受企业所得税相关的优惠政策。

2.2 基地级茶叶初制加工企业

基地级茶叶初制加工企业拥有较广的经营范围，不仅拥有自己的专属茶园、茶叶种植基地，能够自行生产茶叶原料，此外，还设置了专门生产茶产品部门，可以完成二次加工及销售茶叶原料的过程。在国家颁布的法律中，也有针对这类企业的税收政策，如果企业加工的茶叶原料不是购买于茶农手中，而是自己生产的，那么产品增值税就不必缴纳。从这一点来看，可以看出国家鼓励农业对产业链进行延伸，不断提高农业附加值。需要注意的是，相关部门对这类企业的所得税进行了规定，企业种植生产环节与企业二次加工环节的核算工作要进行划分，属于农业生产范畴的内容，免征企业所得税，属于加工和市场销售范畴的内容，企业所得税减半征收。对于这样的企业，在其生产经营过程中，要在按照国家规定的基础上，对其进行严格、认真的分类核算，减少违法违规问题的出现。

2.3 基地、农户与初制加工企业

基地、农户与初制加工企业的经营范围更加复杂，这类企业不仅拥有自己的专属茶园、茶叶种植基地，但是其自行生产的茶叶原料无法满足自身二次加工的产品需求，还要通过其他渠道来购买茶叶原料来满足自己二次加工的需求。基地、农户与初制加工企业所适用的税收政策，不仅包括免征增值税的政策，还包括应收增值税的规定。这类企业在进行税收核算工作时，要注意以下内容，首先是茶叶的种植生产，其次是利用自己所生产的茶叶原料来进行二次加工，最后是通过收购茶叶原料的方式来进行二次加工。

2.4 基地、社员与初制加工企业

从本质上来说，这类企业被列入农业合作社的范畴，它是在企业、农民、政府相关部门共同组建起来的茶叶生产企业。不同的生产环节会有不同的负责人。我国税法规定，合作社中的农户种植的茶叶及利用自己种植的茶叶原料来加工制作出的茶产品，不必缴纳增值税。这一点可以体现出，国家鼓励农业合作社的生产经营方式。茶农普遍缺乏市场经济意识，在参与市场竞争的过程中，因为势单力薄，经常发生各种状况，出现各种问题，所以，在联合农户的基础上成立合作社，邀请安排具有销售能力的市场开发人员来对茶产品的加工以及品牌经营进行操作，原本力量薄弱且分散的茶农联合起来后，将形成巨大的力量，在激烈的市场竞争中站稳脚跟，有力的促进了农村经济的快速发展。

3 适用于精制茶叶生产企业的税收政策

3.1 根据销售额减税免税项目来实施精准核算

在现行的税法中，明确规定了增值税等各种税收优惠政策的应用，要集合企业生产、经营的具体情况来分类核算，企业如果不能对经营项目进行明确的话，就不能享受相关的税收优惠政策。作为精制茶叶生产企业，要充分结合自身的实际情况，按类别归纳整理企业经营的各个项目。很多精制加工企业具有多样化的业态，大部分都属于生产、加工、精致、销售一体化的状态，有些企业还将其它企业行为掺杂进来，这样的情况下，就导致了其所面对的税收政策更为繁琐。这类企业需要设立专门、独立的税收核算部门，这样可以更加清晰的来归纳企业所涉及的税收，确保企业能够享受到相应的税收优惠政策，同时也能降低企业偷税漏税情况的出现，减少客观原因导致企业生产经营受到不利影响。

3.2 企业生产产品要按照不同的税率实施精准核算

在现行的税法中，根据企业生产经营范围的不同，制定了不同的税收规定，同时还对处于相同范围内的不同产品制定了不同的税率规定。精制茶叶生产企业处于茶叶生产链的下游位置，主要经营范围是产的品精加工以及品牌的经营，所以，产品不同，税率也不同。如果企业不能按照不同产品的税率来实施精准核算的话，就要按照最高税率标准来征税，这样将增加企业生产的成本投入。所以，精制茶叶生产企业要对不同产品进行相应的税率精准核算，核算结果要上报税收部门，这样就能有效较少企业因税率不清而导致的多缴税款现象的出现。

4 当前我国茶叶生产企业税收筹划存在的问题

4.1 缺乏对税收筹划概念的准确理解

目前，很多人对税收筹划的认识是错误的，将税收筹划与躲避纳税的不正当行为进行了错误的联系。实际上，税收筹划与“逃避纳税”是大相径庭的。作为我国的公民，都具有纳税的义务，无论通过何种途径来逃避纳税，都是可耻的、违法的。企业通过税收筹划，可以有效减轻纳税的负担，实现企业在现有资产基础上，收益的进一步扩大，

4.2 税收筹划风险意识不足

对于企业来说，成功的税收筹划可以使其实现利益的最大化，然而税收筹划过程中，也是存在风险的，有些人认为，只要税收筹划方案是完美的，就可以实现预定的目标，这样的认为是错位的。在多种内外因素的影响下，税收筹划在决策环节及运行环节都会受到影响，税收筹划的风险也因此而增大，企业可能会面临严重的损失。茶叶生产企业在生产经营过程中，需要投入大量的人力、财力、物力，这就需要茶叶生产企业不断摸索税收筹划方案，在实践的基础上，对某项方案是否可行来进行确定，这一过程也是需要大量成本的投入与支持，如果税收筹划所产生的收益小于筹划过程中成本的耗费量，就会得不偿失，这就是税收筹划风险之一，即成本性风险。茶叶生产企业是否能够在遵守法律的基础上开展税收筹划，主要取决于国家出台实行的税收政策以及当地的税负机关，从税收政策来看，为了更好的适应社会不断变化的需求，也会随之而变动调整，不同地区的税务执法机关也存在执法有偏差的问题，可以说，制定出既符合规定且具有可行性的税收筹划方案，需要面临国家税收政策及税务执法部门所给予的双层面风险。

4.3 只关注税负降低而忽略了整体效果

茶叶生产企业在进行税收筹划时，目光短浅的只是关注到了税负降低，而没有将企业效益的提升作为税收筹划的目标。茶叶生产企业在投入一定成本的基础上，才能开展税收筹划的制定与实施工作，成本投入不仅包括显性成本，还包括隐性成本。学习培训费、咨询费等属于显性成本，而机会成本、风险成本等，属于是隐形成本。这些成本和企业纳税的总成本相比，当收税筹划是企业获得的利益高于企业投入的各种成本之和时，说明税收筹划是成功的，当收税筹划是企业获得的利益低于企业投入的各种成本之和时，说明税收筹划是失败的，那么这样的税收筹划不但没有实现“节税”目标，还制约了茶叶生产企业的发展。

5 茶叶生产企业优化税收筹划的策略分析

5.1 对税收筹划进行正确的认识

茶叶生产企业希望通过税收筹划来实现“减轻税务压力，企业利益最大化”的目标，首先要对税收筹划进行正确的认识，同时还要对税收筹划进行正确的利用，不断提高警觉性，不可将税收筹划用做逃避纳税的手段。茶叶生产企业要重视长远利益，不要被眼前利益所迷惑。

5.2 创建科学的税收筹划机制、对税收筹划风险进行有效的防范

茶叶生产企业要将税收筹划机制的创建与完善，当作重要工作来抓，对税收筹划风险进行有效的防范，很多企业都十分关注所征税是否得到了如期减低，而未对风险规避的方法进行重点的关注，最终导致企业遭受严重损失。茶叶生产企业要选择综合素质高的专业人才来开展税收筹划工作，为税收筹划方案的科学性提供一定的保障。

5.3 与税务机关展开及时沟通

茶叶生产企业要与税务机关展开及时沟通，获得税收方面最新的政策与制度，为税收筹划方案的制定打好基础，为了确保税收筹划工作能够得到顺利的开展，必须要对经济发展的大方向进行关注与把握，积极参加税务相关的知识学习与培训活动，对不同地区在税收问题上的偏差进行了解，并与税务机关的工作人员展开深入沟通，在得到税务机关肯定的基础上，才能保证税收筹划实现顺利执行。

5.4 重视培养专业人才的、与中介机构加强合作

茶叶生产企业要重视税收筹划专业人才的培养与管理工作，不断提升其风险评估能力，进而提升其税收筹划的准确性、科学性、可执行性，开展形式多样的业务技术考核，考核结果与绩效进行挂钩。对于难度高且综合性请的税收筹划，企业要加强与中介机构的合作，在中介结构的分析帮助下，妥善开展税收策划，确保企业利益能够得到最大化。

6 结束语

通过前面的叙述，茶叶生产企业必须要在结合自身实际的基础上，结合相应的税收政策，来不断优化自身的税收筹划工作，更好地把控税收筹划的风险，实现自身利益的最大化。