农信社全面预算管理问题及对策研究

胥倩

摘要：随着银行业净息差持续收窄，作为以息差为主要盈利来源的农信社，其盈利能力、可持续发展能力受到极大冲击，严峻的形势也倒逼其提升核心竞争力。农信社应该以建立全面预算管理为抓手，切实提升盈利能力和市场竞争力。作为普商兼容的金融机构，农信社要正确处理社会责任与商业的关系，结合自身实际，建立一套符合社情的全面预算管理体系。目前，农信社的全面预算体系尚处于起步阶段，在预算中多以财务核算的理念进行。文章将以F农信社为例，探索运用管理会计工具完善全面预算管理体系。

关键词：全面预算;管理会计

一、全面预算管理概述

（一）全面预算管理的概念

农信社的全面预算管理是业务规划和动态控制的管理方法与工具，通过科学、动态的管理手段，为经营决策提供科学依据。通过预算对企业内部的各项财务和非财务资源进行合理配置，对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，推动实现战略目标。预算的全过程是指预算编制、预算控制、预算调整、预算考核四个阶段。

（二）管理会计对全面预算管理的应用价值

管理会计起源于西方，在国内的研究和应用都较晚。财政部于2014 年 10 月 27 日，发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，强调了全面推进 管理会计体系建设的重要性和紧迫性，但农信社系统仍然习惯于传统的财务会计方式。近年来，由于外部市场环境与经营情况发生重大变化，农信社也开始推广管理会计来适应。但由于财务会计理念的根深蒂固，管理会计仅仅停留在理论导入阶段，一直未实际运用于管理中。为提升全面预算管理的水平和效率，农信社在全面预算管理中可以应用本量利分析、边际分析、零基预算等多种管理会计工具，增强价值创造能力，最终实现战略目标。

二、实施全面预算管理中存在的主要问题

（一）预算以战术目标为主、未体现战略导向

目前，F农信社以省农信联社下达的各项经营目标任务为起点编制预算，以收定支，根据省农信联社下达的各项任务预测年内实现的营业净收入，根据收入成本比的情况倒算业务及管理费用的总额。在确保刚性费用支付后，结合各条线的业务安排对资源进行合理配置。由于近年来营业净收入持续下降、省农信联社也一直倡导勤俭办社，着力压降收入成本比。因此业务及管理费用承压日趋明显。联社在编制预算时多围绕中短期目标配置战术性资源，较少在预算中体现战略导向，预算策略注重经营利润和成本费用的考核，存在与长期价值创造相脱节的问题。

（二）预算基础数据缺乏准确性、未建立信息系统

预算是涉及企业、财务各个流程，需要进行大量的数据收集、整理和分析。F农信社属于地方性中小金融机构、单體力量较为薄弱。省农信联社也未开发与预算相关的信息管理系统。由于没有信息系统收集处理数据，手工获取的基础数据准确性较差。在实际工作中，联社依靠手工完成预算编制，难免出现预算误差。

（三）预算内容缺乏精细化、重规模而轻结构

联社的预算内容包括资本预算、资产预算、负债预算、营业收支预算、利润预算及管理。由于目前的经营模式还没有完全从规模导向转为利润导向，业务发展中难免出现规模冲动。受规模导向的影响，在编制预算时，往往关注规模而轻视业务结构。

（四）预算编制缺乏多样化、方法落后且单一

联社在预算编制时大多采用增量预算，即根据以前年度基础水平，分析预算期业务量水平及有关影响因素的变化情况，按照特定的增加或者减少的方式调整基期项目及数额编制预算。在预算编制时，采用这种简单的编制方法，不能对未来的发展做出正确的决策和判断。当遇到预算期情况发生变化时，预算数额会受到基期不合理因素的干扰，使得实际执行金额偏离预算。单纯在基期数据上增减计算，不能真实准确反映预算期水平，使得预算编制流于形式失去意义。

（五）预算执行缺乏管控、未及时纠偏或调整

联社对预算缺少分析机制，未及时分析预算差异，有时将预算执行与业务经营管理互相孤立。当外部市场及经营情况发生重大变化时，也未及时纠偏或调整预算，以致于执行结果偏离预算。

（六）预算评价不全面，仅仅体现经营和财务指标

在编制预算时，联社并非围绕省农信联社的战略目标分解任务建立指标体系，而是紧紧围绕省农信联社的业务经营计划编制各项业务预算。对于预算的考核，主要针对各项经营指标的完成情况，评价体系较为单一。全面预算管理依然缺乏有效的评估体系，尚未形成平衡计分卡综合绩效考核体系。

三、加强全面预算管理的对策建议

（一）以战略目标为导向编制预算

近年来，银行业金融机构的竞争加剧。国有大行和大型股份制银行具有较大的规模效益和较高的市场份额，采用成本领先竞争战略，即使在各项资产价格下降的情况下，仍能保持一定的盈利空间。作为地方性中小银行的农信社，具有较高的经营成本，服务于县域经济，具有人熟地熟情况熟的优势，应选择差异化的经营战略。为实现这一战略，省农信联社提出做“合规银行、智慧银行、主力军银行”的中长期战略规划。联社在编制预算应该以此战略目标为起点，将资源重点向这三大目标倾斜。建议省联社在考核收入成本比时，应将用于战略目标的预算单独考核，鼓励行社对长期价值创造的关注。

（二）以信息科技为支撑编制预算

为编制预算提供可靠数据、应强化数据治理、提高数据质量，尤其是管控好数据源的质量。全面预算管理的实施应该以现代化信息管理系统为支撑。建议省农信联社建立现代化的预算信息管理系统，该系统能实时跟进市场动向，监控宏微观政策变化，评估企业面临的各项风险，评价各业务单位的经营绩效，实现专业化预算管理。

（三）以结构优化为目标编制预算

联社应该以优化业务结构为目标编制预算，增强预算的精细化和高质量。

制定资产预算时，按照RAROC（风险调整资本回报率）的高低确定资产配置的优先级别、考虑战略导向和各条线的投放潜力，有效提升资产收益水平。

制定负债预算时，不仅仅围绕量价进行预算，而要通过预算引导各业务部门调整优化负债结构。

营业收入预算分为利息净收入和非息收入预算。对于利息净收入，不能仅仅考虑做大生息资产规模，而应结合自身现有的净息差情况，考核“利率并轨”带来的息差承压风险，提高自身的定价能力。对于非息收入，其资本耗用低，应提升其业务占比，但非息收入是农信的业务短板，为补短板，农信应制定中长期战略规划达到行业平均水平，将资源投放于拓展非息业务渠道。

编制营业支出预算，一是实行资金成本、风险成本、营运成本、税收成本、资本成本等全要素成本全覆盖。二是重点关注实行IFRS9金融工具新会计准则对银行业金融机构拨备预算的影响，提前做好相应的应对措施。三是制定费用预算时，应关注费用收益比，评估费用的使用效率。

此外，还需要做好利润预测及管理预算，重点关注资产营收能力、成本费用管控、当年计提的拨备以及税务安排。

（四）综合运用多项方法编制预算

编制预算时，应根据预算项主体特点，采用适当的编制方法。

一是尝试滚动预算编制预算。一直以来，农信社以1年为预算编制周期，但很少按月度或季度进行滚动预算。由于市场经济瞬息万变，年初的预算编制基础在年内会发生较大变化，若不定期滚动，会导致预算执行偏离较大。通过采用滚动预算，可以提升预算的精准性。

二是根据业务经营与预算项目的关系，分别确定预算编制方法。对于纯费用型的预算项目，采用标准成本法编制预算。对于收入型预算项目，根据费用和收入的比例关系配比费用。对于具有明显成本性态的预算项目，采用公式法Y=A+BX编制预算。其中A为该项成本中的固定成本总额，B为该项成本中的单位变动成本总额，X为预计的业务量，以此测算预算期的成本费用总额。而这一模型的应用，要求必须具有充足完整准确的历史成本数据，区分成本性态进行回归分析。在对预算期业务量数据预測的基础上，结合公式法编制预算。

三是采用零基预算。在经营情况发生重大变化时，基期的费用预算项目和费用水平无法为本期预测提供较好的估计值，采用零基预算法。即使经营情况未发生重大变化，需要重新分析费用项目和费用数额的合理性时，也可以采用零基预算法。这种方法能够减少不必要的浪费、优化费用支出结构。

编制全面预算时应坚持适用性和合理性原则，结合实际，综合运用多项预算编制方法，确保预算工作更加科学有效。

（五）加强预算执行管控

一是建立定期分析制度。在预算周期结束后，应根据本阶段的预算执行情况分析预算差异，预算差异分为收入差异和成本差异，收入差异又细分为量价差异，成本差异细分为成本结构差异。在差异分析的基础上，找到差异产生的原因，并细化到各项指标上，便于后期落实整改，同时便于评价预算执行结果。

二是根据预算评价结果，对预算执行的先进单位进行表扬，对预算执行不力的单位进行惩罚和鞭策。对外部不可抗力或内部重大事项导致的预算偏差，及时进行调整。

三是为加强预算执行控制，审计部门对预算执行进行独立审计与客观评价。通过加强监督，确保预算按质按量的执行。

（六）借助平衡计分卡完善业绩评价体系

传统绩效考核指标专注于单一财务指标，而平衡计分卡的评价体系更为广泛和全面，能够显著改进企业组织结构和管理水平。传统的平衡计分卡将绩效考核评价划分为财务、客户、运营、员工成长四个维度。

银行业金融机构具有较高的财务杠杆和经营杠杆，由于行业的特殊性，建议在平衡记分卡中加入风险维度全面反映银行绩效。农信社要承担一些政府赋予的社会责任，其发展战略兼具商业性和普惠性双重目标，建议在评价指标体系中引入社会责任等指标，充分体现其战略导向。

相较于传统的评价方法，基于战略目标导向设计的平衡计分卡指标评价体系在系统化、全员性和全流程性等层面具备优势，可以平衡长期与短期、财务与运营、内部与外部、商业与社会责任的关系，为支持农信社整体战略目标实现具有重要意义。

参考文献：

[1]刘发学.A市农村商业银行全面预算管理问题研究[D].南昌：江西师范大学，2018.

[2]汤林.浅谈农村中小商业银行全面预算管理[J].中外企业家，2019（33）：49.

（作者单位：绵阳市涪城区农村信用社）