新会计准则体系下会计师事务所如何开展审计工作

文/胡晓辰（中汇会计师事务所(特殊普通合伙））

会计准则发生改变势必会带来企业财管模式的变革空间，因此，企业相关人员深入了解准则内容，探索新准则对具体实务的深远影响，同时将其应用其中，提升单位会计工作的质量与效率。对于会计师事务所而言，审计业务的开展始终以企业的经济业务与财管成果为依据，正因新会计准则对企业财管产生实际应用的影响，所以，新准则通过企业引发连锁反应，对会计师事务所的审计工作开展亦带来不同思路。

一、新会计准则对企业财管实务的影响

新会计准则的出台与实施，带动了会计理论与会计实务的革新发展，而相较于原有的会计准则，新准则着实在很多方面进行了创新。新准则最大限度促动财务的信息化发展，同时还能够做到与市场经济发展趋势的趋同；并在实际推行中按照企业类型与规模分批分期贯彻执行，从而给相关企业和财务人员释放更多适用时间，因此本次新准则更显科学性与人性化。另外，新会计准则不仅健全了国内市场经济体系，还提供多种计量方法，使会计工作朝着更好方向发展。具体而言，新会计准则引入“公允价值”这一经济概念，对计量属性、会计利润和会计定义等方面均形成不小影响；同时在资产减值计提层面，原有的资产减值准备可以冲回的“潜规则”被特殊限制，进而推动企业实操的规范化发展；此外，从企业风险管理层面分析，新准则着重强化财务管理的价值属性，并通过收集与分析相关信息的方式，揭示企业风险因素，为事前预警提供重要支持。除此之外，预计负债、应付职工薪酬、租赁、收入等方面的新规范，也是企业财务人员认真钻研的重点区域，更是企业财务风险的高发点，所以，提请相关人员给予高度重视，以实现新会计准则助力企业财管转型升级的初衷。

二、新会计准则对事务所审计业务的冲击

会计师事务所审计工作，要更好适应内外部环境，故在新会计准则体系下，保持高质量作业是行业所需，亦是国家要求。但目前，新准则确实对会计师事务所的从业人员、风评能力和复核质量带来全新冲击：

（一）综合素质待提升

新会计准则体系下的审计工作开展，要侧重关注各企业涉及的新政策与新处理。但是，本次审计准则并未与会计准则同时修订，基于原有审计准则开展审计工作将使得业务的开展与实际财报的报送口径存在差异。所以，审计人员也应密切关注新准则并深入学习审计工作的新方向，才能科学、精准地开展审计业务，降低审计风险。但是，通过近年来审计舞弊等事件的频繁曝光，我们可以得知审计工作的开展并非全由注册会计师来实际完成。审计助理的业务水平和经验累计将严重影响审计底稿的编制与审计业务的有序开展，所以，会计师事务所要全面提升全员综合素质，方能提升新会计准则体系的审计质量。

（二）风险评估尚不足

企业的内外部经营环境并不单纯，常涉及诸多不稳定因素，因此，企业会出于自身利益考量，适度调控企业利润，调整财务报表。而会计师事务所在开展审计业务时，需以全面风险导向为指引，切实秉承怀疑态度，重视重点问题。但是，在实际风评程序运行中，有些事务所仅将其定义为一个形式化的程序而没有严格按照审计流程开展作业。如业务承接阶段，缺乏企业相关现状的调查了解，很少与上一任会计师进行沟通，风险导向审计工作底稿甚至交由实习生填写，这些均会造成审计风险管控失灵。尤其是在新会计准则体系下，助理人员本身对新政把控力不足，企业的财务、纳税筹划等风险明显增加，如若不重视承接业务之前的风险评估，将是对自身事务所不负责任的体现。

（三）审计复核实效差

在现实的审计业务开展中，事务所的合伙人多数缺少对于项目的复核和管理，若是遇上项目负责人经验欠缺的情形，就会在一级的复核中发现问题而不及时处理或是缺乏高效的交流与沟通，在出现意见分歧，甚至是在出具报告时还存有争议等，均会加剧审计工作的审计风险。另外，在分支机构管理中，总所对分支机构管理力度不足的事项时常发生，分所也经常会出现“搭便车”的现象，尤其是在新准则下，未经总所严格复核便承接高难度审计业务，将会使审计风险被无限放大，进而出具不实审计结果。

三、新会计准则体系下会计师事务所开展审计工作的着力点

（一）提高工作人员综合素质

审计人员的职业道德与综合素质为审计质量提升提供保障。新会计准则体系下，会计师事务所应持续加大对相关审计人员的后续教育力度，并通过内外部培训与员工自学相结合的方式，提高审计工作技能，丰富专业知识，同时确保专业知识的持续更新，方能应对新会计准则给企业带来的变化与对事务所审计业务提出的新挑战。具体而言，内部培训中可由所内理论知识丰富、工作经验充裕的高级审计人员担任讲师，讲授最新国内外准则、法律和真实教学案例，达到共同进步的成长目的。对外可通过参与有关专题研讨会与进修班等形式进行学术积累，以重新定位新会计准则下的审计职能，实现财务与审计的协同发展。

（二）提升风险导向审计理念

2007年，《中国注册会计师执业准则》被重新修订，该准则引入了风险导向审计思想，意味着注册会计师的审计思路发生改变。而本次会计准则的颁布更具重要意义，沿用风险导向理念进行审计不但可节约审计时间，提升审计效率，还更利于把审计资源恰当分配到高风险科目之上，针对可能存在的错报开展审计程序，以最大限度提升审计质量。同时，会计师事务所更应持续完善风险评估体系建设，发挥风险导向审计优势，避免被报表表象数据束缚，也尽量避免审计工作开展无目的性的现象发生。而运用风险评估体系还要关注其余几点：如行业状况信息、财经新闻报道、企业背景信息等，并关注财报信息的横纵向对比，以判断财务数据是否存有明显异常及经营成果是否真实合理等。尤其是在新准则调整的多个领域，要进行审计期间的动态评估与差异对比，以尽力保障审计报告的真实有效。

（三）重视审计复核工作质量

监督与复核两者紧密相连，都属于质量控制的关键组成。而在新会计准则下，为了能够更好地提高审计质量，会计师事务所还必须反复强调监督和复核的有效性与实用价值。在复核审计工作的进行中，复核审计底稿、审计程序并加以精准指导；对外勤工作的复核监督，还需由审计负责人全程监管，并重点关注完成质量，发现问题及时交流。同时，在所内还应设立问责机制并使其与员工绩效考核相挂钩，以实现第一级复核的严格把控。另外，合伙人不能不问结果、不审过程而随意签章，应认真把关、规范执行。除此之外，对于复核人员还需全面加强执业培训，并保证复核工作的贯穿始终，从而最终有效促进新会计准则体系下的审计质量全面提升。

四、结语

对会计师事务所近年来的业务现状进行信息收集，不难发现，审计质量确有差异。而在新会计准则下，会计师事务所若想持续保持行业优质化的口碑与竞争力，还需从人员、风控、复核等多个维度全面提升内控水平，进而支撑事务所的审计质量提档升级。