政府实施会计监督管理问题研究

孟凡晶

（南京师范大学 江苏省南京市 210000）

在“互联网＋”的今天，在大数据、人工智能、移动互联网、云计算、物联网创新的时代，政府部门的会计监督管理体系也应做出适应性的调整。2020年11月国税总局公开采购金税四期项目，要求国家税务总局、国家市场监督管理总局与中国人民银行以及工业和信息化部共同运行企业信息联网核查系统，对政府会计监督管理来说完善信息沟通交流机制、加强对企业的事中事后监管更是刻不容缓。然而面对新形势的挑战以及政策、国情的要求，政府会计监督管理体系还面临着许多问题亟需改善。

会计监督体系及政府会计监督界定

“三位一体”的会计监督管理体系。随着社会主义市场经济体制逐步建立并完善，单位内部监督、注册会计师审计监督和政府会计监督“三位一体”的会计监督体系也成为了整顿和规范经济秩序、防范会计造假行为的有效手段。其中，单位内部审计监督与被监管对象有从属关系，注册会计师审计监督与被监管对象有利益关系，尤其是在责任方过于强势的情况下，这使得单位内部审计与注册会计师审计都不具备足够的独立性，监督管理的工作也不便于展开；而政府会计监管由于政府与被监管对象没有利益关系或附属关系，因此政府会计监督具有超然独立的地位，具有能够充分发挥监督职能的优越性。

政府会计监督管理体系界定。政府会计监督的主体：政府会计监督管理的主体包括财政部门、政府审计部门、税务部门以及银保监会等部门。而“金税四期”打造的企业信息联网核查系统又将工业和信息化部以及各部委、银行等参与机构纳入监管体系。

政府会计监督的内容：政府会计监督是政府部门运用行政、经济、法律等手段，对会计信息的确认、计量、记录以及报告进行检查和监督的一种强制性会计主体行为。因此政府会计监督的内容主要是企业的会计资料是否真实完整，会计核算是否符合会计准则和国家统一的会计制度的规定以及从事会计工作的人员是否具备执业能力、遵守职业道德。

其次，政府会计监督管理的内容还包括对企业会计信息披露的质量的监督管理。而会计信息披露质量的监督主要涉及会计信息的确认与计量是否真实完整可靠、记录是否及时以及报告是否相关等方面。

政府会计监督的重要性：政府部门是会计市场公平竞争的监督者，而政府会计监督管理是会计市场信息对称的看护者，是发挥政府宏观调控作用的重要手段。由此，也能保护经济市场各参与者的利益，从而促进社会主义市场经济的健康运行。

政府会计监督管理的现状及其存在的问题

政府会计监督的现状

内部现状：目前实施政府会计监督的会计人员执业水平有限，此外对于违反规定的行为的处罚力度较轻，违约成本过低，导致政府实施会计监督管理行为受到一定的限制。而由于会计监督的职责规定不明确，在进行政府会计监管时容易出现有的工作重复监管、过度干预；而有的工作无人去做。

外部现状：财会监督是党和国家监督体系的重要组成部分，而近年来国家为了提升监管效能、巩固监管成果并形成长期机制，对财政部监督评价局和中国注册会计师协会提出若干监管措施。不可否认的是，在我国各项改革方案的颁布与实施下，我国政府会计监督的效果正得到改善；但是，仍然存在一些问题未能得到解决。比如，以注册会计师审计监督为代表的社会监督不够独立，不能获取充分有效的会计信息，这也使得政府会计监督管理的开展受到限制。

.政府会计监督存在的问题

政府会计监督存在职能弱化的趋势。由于我国政府会计发展的水平限制以及我国独特的政治结构、经济体制、社会文化环境等因素的作用，现阶段我国政府会计监督管理依然存在一些比较突出的问题亟待解决：政府会计监管体系不健全、监督队伍力量薄弱以及政府会计监督信息化建设滞后、透明度低。

在实施会计监督时，各个部门之间职责分工不明确，也没有完善的相关制度可提供参考；获得的会计信息质量不够高，部门间信息传递不够及时，并且对于违反会计法规的行为的处罚力度不够大使得企业违规成本过低；实施会计监督的人员的执业水平也有待提高，这就导致政府会计监督的监督职能和提升会计信息披露质量的职能受到限制。

政府会计监督发展方式落后。政府会计监督管理存在信息公开机制有待完善，会计监督手段单一等问题。政府会计监督管理的信息化建设还有待提高，企业会计信息的共享和公开不够及时，透明度也较低。而政府部门实施会计监督的方法也比较简单、滞后，尤其是缺少审计前风险评估、监督过程中持续更新信息以及对特定事项的专项监管。

完善政府会计监督管理体系的相关对策

建立健全协调有序的会计监管体系

建立健全政府会计监督法律法规：我国政府实施会计监督之所以出现多部门共同监督的局面，主要是没有完善的监督相关制度。政府部门实施会计监督时缺乏健全的法律机制、实际操作时准则的应用性也比较模糊。因此这就需要国家建立健全政府会计监督的法律法规，并且完善准则的可应用性，以统一的立法原则来避免各部门各自制定出来的规定和法规之间的冲突矛盾。

其次，还要加大对违反会计准则和法规的行为的处罚力度，从而增强政府会计监管的力度。

理顺会计监督主体间的层级关系和岗位责任：国家需要明确各部门之间的职责与职权，明确各部门之间监督的界限和工作重点，在促使各个机关部门各司其职的同时还能保障监督各环节有序进行，提高政府会计监督模式的监管效率。

提高站位，统筹财政部门内部中央和地方的协同：优化政府会计监督管理体系需要政府部门提高站位，加强财政部门内部中央和地方的协同，更多地注重问题背后深层次原因的分析和体制机制方面问题的揭示，从而保证政府会计监督工作有效展开。

推动会计信息共享和核查建设

建立公共信息平台，对各部门信息进行交互和共享：国家牵头采购统一的信息化软件，同时制定信息标准，大力实施网络传播，使得客观、标准、高效的会计信息能够通过网络进行公开和传输，可以实现真正的信息共享。就像“金税四期”，不仅仅是税务方面，还会纳入“非税业务”，实现对业务更全面的界定；同时搭建了各部委、人民银行以及银行等参与机构之间的信息共享和核查通道。财政部门也可借此与税务部门深入合作监督企业的资金流向。

建立推广网络监督平台，推动大数据＋内审监督体系构建：在这个信息技术高速发展的时代，政府实施会计监管的方式也要紧跟时代的发展，在进行线下实地监管的情况下线上的监管也不能停止步伐；要建立并推广网络监督平台，更及时有效地对企业的经济活动进行监管。同时，将内部审计监督体系与网络监督平台相结合，不仅可以更加及时地收集到有价值的会计信息，还能构建一个更加严格积极的内外监督环境，从而提升政府会计监督管理的职能。

加强内部会计人员的管理

随着行业环境的变化，会计工作的内容和方式等都进行了巨大的改变, 所以政府部门会计检查人员也应随之改变,以适应行业改变的要求。财政部门需要培养一批业务能力全面的干部队伍并借此带动整个队伍成员职业能力的提升；此外还要加强干部队伍的职业道德教育，培养忠诚、干净、有担当的财政监督检查干部，从而提高会计监督执法的透明度和力度。

国家经济发展的要求以及各项新政策的颁布都显示着我国越来越重视对企业的监管，2020年11月国家税务总局公布“金税四期”采购意向也表明了国家将要加大监管力度、推动企业会计信息化建设以及实施政府会计监督的主体将越来越强大，政府部门在会计监督中的参与度也会越来越高。随着会计信息共享和核查系统的完善，政府会计监督体系将和社会监督、单位内审监督共同完善，切实提高监管的效率，从而促进社会主义市场经济体制的有效运行。