浅析新形势下企业推进目标成本管理的必要性

崔冉冉

摘 要：随着经济的迅速发展，市场经济体制的建立和完善，企业面临的竞争越来越激烈。科学合理地制定企业目标成本，成为未来成本管控的一种发展趋势，是企业财务管理的核心内容，是降低成本，提高资产利用率的有效措施。本文主要结合某锻造生产企业传统成本管理的局限性，及目标成本管理的优点，浅析企业推行目标成本管理的迫切性。

关键词：成本核算;成本管理意识;目标成本管理

一、成本管理的内涵及重要意义

1、成本管理的内涵

成本，通常是指产品的生产成本，及生产某一产品所耗费的全部费用。成本管理通过在生产经营过程中对各项成本加强成本控制，在产品设计、研究试制、生产、销售、服务和广告等领域把成本降低到最低限度，对外成为同行业中的成本管理领先者，保持领先的竞争地位，推动企业可持续发展，对内增加产量，提高生产率，使得企业利润最大化。

2、成本管理对企业的重要意义

（1）、成本管理是企业生存和发展的重要保障

成本管理直接服务于企业的目的，就是在什么情况下，只要降低成本，企业就可增加相应的利润，是抵抗内外压力，求得企业生存和发展的重要保障。

（2）、加强成本管理，有效保证企业财务管理目标

企业为了实现既定的财务管理目标，一般会采取倒逼的方式，预测一个明确的成本费用指标，以便进行深入的管理。企业加强对成本管理，追踪成本费用在生产经营过程中的流动，有效降低成本。尤其是制造企业，制造成本比重较大，通过对生产成本的跟踪管理，如若脱离原始的计划安排，便可及时采取相应的措施来减少这种偏差，从而保证了指定目标的完成，进而完成企业既定的利润等财务管理目标。

（3）、成本管理促进了企业生产的降本增效

随着经济的迅猛发展，市场竞争越来越烈，价格竞争对企业有着重要的意义，而成本對价格的稳定具有决定性作用。通过成本管理，有效促进企业降本增效，通过降低产品成本进而降低价格，持续占有和拓展新的市场份额，增强企业的竞争力。

（4）、成本控制增强了企业各个部门的协同作用

成本管理贯穿企业生产经营的各个环节，为了实现成本管理的目标，各个部门同心协力，发挥各自的作用，为了企业共同的目标而努力，具有很高的综合性。

（5）、加强成本管理，可以促进企业管理水平的提高

在日常经营中，企业若要加强成本管理，就需要对产品设计、研发、生产运营、售后等各个环节，产品材料、薪酬、费用等各个项目进行综合管理，无形中提高了对企业全方位的管理水平，有利于企业应对经营发展中各种风险。

二、 传统成本管理的局限性

1、成本核算不准确，成本信息失真。

产品在研发设计阶段，为了保证产品合格交付，往往在设计阶段对产品会有一定的成本余量。在产品生产投料时，生产人员会在设计产品的消耗定额上再加一定的余量，用以保证产品在生产过程的合格性，这在一定程度上增加了产品的材料成本。对于制造业，材料成本往往占有较大比重。譬如：某锻造企业，材料成本占全部成本2018年占比80.68%，2019占比79.23%。成本核算不准确，不能很好地体现产品的盈利性，不能为成本预测、决策提供有用的信息。

2、企业成本管理缺乏市场竞争理念

现代经济发展日趋全球一体化，市场经济占主导地位。传统的成本管理通常是以“产品”核心，使成本管理方法无法形成一个有机的整体，而忽略了同行业竞争程度、市场对产品的需求、以及竞争对手针对同一产品的成本信息。

3、成本管理意识薄弱，不能满足决策者的需要

成本管理意识大多停留在企业高层管理者层面，企业其他管理人员对成本管控没有足够的重视，尤其是产品生产流程细小环节以及间接费用的发生。大多数依赖财务人员的成本管理，通过财务核算的成本数字，然后去分析成本产生的原因，具有较强的滞后性，且忽略了成本核算的依据皆源于成本费用所发生的各个环节，重事后维护，轻事前预测。财务成本核算不能代替成本管理，企业应将成本管理意识贯穿于成本费用发生的各个环节，做到事前有预测、事中可控制，事后及时反馈，实现企业成本动态管理。

4、成本控制存在短期行为，缺乏连续性

当前大部分企业所有权和经营权相分离，部门领导流动性较大，可能导致经营者只关注在职期间的收入、成本、利润等主要业绩考核指标，而忽视了企业的长远发展。每个经营者的管理风格、管理理念不一致，成本管理机制不停地进行变更，可能导致成本控制措施频繁变动，缺乏连续性，不能有效地实现成本控制，降低成本管控方面风险。

5、对节约成本、控制成本缺乏有效地管理机制、激励机制

企业进行成本管控贯穿于生产经营全链条，需要全员参与，高层管理者在其中扮演主导地位。现实中，大部分企业主要针对高层管理者灌输成本管理意识，并建立相应的奖惩机制。成本管理需要全部员工参与其中，员工的个人素养和专业胜任能力在成本管理中扮演着非常重要的角色。企业在发展中不能对员工建立有效的管理机制、激励机制和良好的创造性文化，员工工作的主动性、积极性和创造性就不能很好得到提升，员工的心理感到不平衡，工作的积极性会受挫，从而工作效率低下，浪费现象就会发生。

6、未建立完善的产品成本数据库

企业没有建立健全的各项产品成本数据库，信息的收集、反馈存在一定的障碍，不能及时、有效地进行成本分析，同时不能为同类产品定价提供相应的参考资料，不能科学地定价，使企业失去可持续发展动力。

7、成本费用分摊不科学

企业成本核算方法主要是制造成本法，将成本分拆为直接成本和间接成本，直接成本可以直接计入产品的生产成本，间接成本则为一些制造耗费，这种核算方法严重限制了企业的发展。譬如：制造费用包含生产车间管理人员的工资，福利费、办公费、水电费等间接费用，企业将这些费用统一进行分配，致使企业资源严重分配不合理。

8、企业内部转移价格制定不合理

企业内部不同类型的生产车间相互之间提供劳务、产品、半成品及服务，相互之间进行结算，转账，这就要求企业制定科学合理的内部结算价格。以便对各生产车间进行责任考核。通常情况下，企业制定的内部结算价格长时间保持不变，而现实中随着企业的发展、生产设施的变动、产品工艺流程的改进等方面影响因素，内部结算价格不是一层不变的，应进行动态管理。譬如：一方面在完全竞争的市场条件下可按“以市场为基础进行定价”，另一方面可按“以成本为基础进行定价”，再则可按“双方协商价格进行定价”——最高不得高于市场价格，最低不得低于成本价格。

三、目标成本管理的内涵及必要性

1、目标成本管理的具体内涵

（1）、确定目标成本

目标成本首先以市场营销和市场竞争为基础确定产品市场售价，然后根据竞争性的市场价格和目标利润倒推出产品目标成本，充分体现了市场导向。

（2）、分解目标成本

目标成本可按成本发生环节分解，也可按成本费用项目分解，企业应根据需要科学合理地制定目标成本，并层层落实部门、责任人。

（3）、目标成本管理

目标成本管理就是在企业预算的基础上，根据企业的经营目标，在成本预测、成本决策、测定目标成本的基础上，进行目标成本的分解、控制分析、考核、评价的一系列成本管理工作。它以管理为核心，核算为手段，效益为目的，对成本进行事前测定，日常控制和事后考核，从而形成一个全企业、全过程、全员的多层次、多方位的成本体系，以达到少投入多产出获得最佳经济效益的目的，同时保证了产品价格的稳定，增强了企业竞争力。

2、推行目标成本管理的必要性

（1）、目标成本管理使企业的焦点由关注“产品”转向关注“顾客”

传统的成本管理局限于企业内部“产品”，只关注产品的生产过程的成本，忽视供应过程的成本管理，只关注投产后的成本管理，而忽视投产前产品设计研发以及各种生产要素合理组织的成本管理，缺乏战略管理思维。目标成本是根据竞争性的市场价格进行确定的，其管理体系由市场驱动，包含了产品生命周期成本，具有全面性，系统性。

（2）、目标成本管理体现了产品生命周期全过程管理，有利于提高企业整体管理水平

目标成本管理关注产品整个生命周期的成本，包括产品设计成本，生产成本、销售成本、维护和修理成本以及处置成本。目标成本管理涉及企业各个部门，需要各个职能部门通力协作，发挥作用，有效降低产品生命周期成本，提高产品盈利性，同时也提高了企业整体管理水平，为企业创造更多的价值。

（3）、实行目标成本管理，能促进思想观念和企业经营机制的转换

企业在生产经营中，要用市场经济的效益观念，竞争观念，成本意识来认识企业当前所面临的形势和任务。思想观念的转变，是企业转换经营机制的先导。转换经营机制的核心问题是以市场为导向，把市场作为企业生产经营活动的起点和归宿，才能逐渐建立适应市场经济要求的经营机制。

（4）、推行目标成本管理，能提高产品对市场适应力

企业通过目标成本管理，挖掘产品成本降低的潜力，以达到市场能够接受或低于同行业竞争对手的水平。市场经济就是竞争经济，竞争经济就是价格竞争，价格竞争即是成本竞争。因此，企业要想保持领先的市场竞争力，首先在保证产品质量的前提下，必须降低成本，确保市场价格降低，增强产品对市场变化的适应力，增加企业的核心竞争力及持久力。

四、推进目标成本管理的方法及途径

1、树立全新的成本管理理念，强化员工的成本意识

企业应突破传统的成本管理思维，在对产品生产过程加强成本控制的同时，将成本管理的视野向前延伸至产品的市场需求分析，产品的研究设计和相关的技术发展水平，向后延伸至顾客对产品的使用，对产品生命周期成本进行管理。与此同时，成本意识不应仅仅停留在企业高层管理者，还应深入员工，强调以人为本，全员参与，把成本管理确定的目标变为员工的自觉行动。为此，企业应对财务人员、相关业务人员针对目标成本管理从上到下进行专门培训，扩宽知识面，成本管理理念更加系统化、专业化。

2、建立健全目标成本管理体系

制定科学合理和可操作的制度与其相配套的管理办法是企业推行目标成本管理的基础。通过建章立制，将各项成本指标层层分解，落实到各个部门、各个环节、各个班组，甚至落实到个人，岗位，真正形成“人人有成本，时时控制成本”的管理理念，实现成本管理的科学化、目标化、规范化。为了有效推进目标成本管理，企业首先革新理念，建立健全的相关管理制度，调整相应的组织结构，选择有魄力，敢于承担责任的高层管理者强力推进，在实践中不断探索、调整、使目标成本管理更加规范化、系统化、专业化。

3、确保企业建立有效地管理机制、奖惩机制和良好的创造性文化

企业根据产品的战略及长期利润规划制定出的目标成本分解后，要对实际成本进行监控，生产部门对成本全过程进行监督，定期编制成本控制报告，说明实际成本的发生情况，分析与目标成本之间的差异，并积极采取措施纠正偏差，保证目标成本的实现。同时企业应建立科学地奖惩机制，在管理中，把员工绩效分配同成本考核紧密结合起来，推行功效挂钩机制，用以确定员工工资，这样充分调动员工节材降耗进行成本管理的积极性，创造性。逐渐形成员工从我做起，各尽所能，降低成本，创造利润的文化氛围，进而形成企业良好的企业文化，激发員工的使命感、归属感、责任感、成就感。

4、加大科技投入力量，利用信息技术对成本进行管理

随着信息技术对成本管理的影响越来越大，企业应加大对科技投入力量，利用信息技术降低成本。譬如，企业在产品研究开发阶段，大胆采用新技术、新材料、新工艺进行研究试制，制定科学合理的产品消耗定额及先进的工艺流程，成功后进行批量生产，形成规模效应，大大降低成本。在成本核算、分析阶段，运用与企业发展相匹配的信息化系统，准确地进行成本核算，成本分配，成本信息收集，用科学地计算方法分析产品成本，针对与目标成本的差异，深入查找原因，并采取相应的改进措施。

5、建立健全的信息管理系统以及产品成本数据库

企业进行目标成本管理需要收集各方面的相关信息，譬如：顾客的需求信息、同业竞争者的成本信息、供应商的信息以及产品定价信息，这就需要企业建立一整套信息管理系统，以便利用信息技术对信息进行整理、筛选、分析，为决策者提供基础依据。

企业应建立完善的产品成本数据库，并进行动态管理，以便企业针对同类产品进行定价时，有比较可靠的数据参考，确保价格的稳定性，增强对市场的控制力以及对企业的竞争力。

6、加强员工培训

企业应为员工建立新管理方法和新系统的学习平台，强化员工的成本管理意识。推行目标成本管理是一项既要懂市场、懂技术、又要懂财务专业性很强的工作。加强成本管理人员的培训是公司提高市场竞争力的必要途径，它将造就一批复合型人才，为企业的发展做出巨大的贡献。

7、建立合理的内部考核机制

企业应针对目标成本分解的责任部门建立相应的内部考核机制，督促各责任中心尽职尽责，各负其责，避免发生部门之间推诿扯皮的现象。企业可根据年度指标、季度指标、月度指标进行相应的期间考核，以保证考核涉及的各个部门、各个环节、各项费用皆在控制范围之内，对目标成本管理实现动态监控。对考核过程中发现的问题，做到及时发现，及时反馈，考核评价客观公正，大力推提升目标成本管理的水平。

五、小结

面对日趋激励的竞争环境，适应快速变化的特点，目标成本管理要求企业时刻关注产品的市场需求、产品生命周期成本以及企业所处价值链条的具体位置，视野应向前，向后延伸至供应环节、销售环节。有效的目标成本管理可以极大的帮助企业提高生产效率、资产利用率以及改进工艺流程，降低企业的生产运营成本，提高经济效益，同时刺激企业不断进行科技创新，通过技术领先引领企业产品同时追求低成本、高质量，增强产品对市场的适应力，控制力，进而加强企业的竞争地位。