基于战略地图的战略管理会计应用

郑翠菊 吴楠

战略地图是指为描述企业各维度战略目标之间因果关系而绘制的可视化的战略因果关系图。通常以财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度为主要内容，通过分析各维度的相互关系，绘制战略因果关系图。企业的战略按层次一般分为公司战略、经营战略和职能战略，体现为各战略主题。战略地图通过结构化的方式描述各层次的战略，检查战略中有无缺失的要素。战略地图是一种战略管理会计工具，分财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度对企业战略要素及其相互关系进行可视化表达，动态地展示战略规划过程。战略地图强调股东价值的长期性，在财务维度追求财务目标的长短期战略平衡，在客户维度进一步明确客户的价值主张，在内部业务流程维度结合企业特点进行战略选择，在学习与成长维度分人力资本、信息资本、组织资本确定无形资产的战略准备度。总之，战略地图为实施战略管理会计提供了依据。

一、公司简介

烟台蓝德空调工业有限责任公司（以下简称：烟台蓝德）成立于2004年，中型企业，所属行业是“通用设备制造业”。它是山东省第一批高新技术企业，集科研、生产、销售为一体，一直致力于设计制造环保、节能、减排的热泵产品，A级纳税人。公司一直把“技术创新，客户至上”作为长期战略目标。主营范围：生产中央空调及其安装、调试，并销售公司自产产品。产品已经遍布全国各地，覆盖住宅小区、酒店、商场等建筑及橡胶、印染、制药等工业领域。

二、基于战略地图的战略管理会计实施

1.战略地图。①财务维度。烟台蓝德本着“开源节流”原则，一方面，降低成本支出，改善成本结构，提高资产利用率，实现生产率提升战略;另一方面，加大技术研发，开发新产品，开发新客户，不断提升客户价值，实现收入增长战略。

②客户维度。烟台蓝德主动了解客户需求，为客户推荐性价比高的产品，并提供周到的咨询、安装、售后服务，与目标客户建立长期稳定的合作关系。重视客户的价值主张，为客户提供非标产品设计、订做服务，及时解决产品运营中出现的问题，树立了良好的品牌形象。

③內部业务流程维度。内部业务流程通常分为运营管理流程、客户管理流程、创新流程和法规与社会流程。在运营管理流程方面，找出增值业务流程，去掉非增值业务流程，坚持成本领先竞争战略，再造部分业务流程，降低产品成本和运营成本。例如订单交付流程，原流程：销售部接受订单→技术部、生产部、采购部进行合同会审，董事长签字→财务部收订金→企质部制订并下达生产计划→技术部设计图纸，与客户沟通→采购部采购原料、配件等→生产部生产、试验→财务部收部分货款，开发票→工程部去现场安装调试→财务部收余款，开发票。新流程：销售部接受订单→技术部、生产部、采购部进行合同会审，董事长签字，同时财务部通过电子转账收订金→企质部制订并下达生产计划;同时技术部设计图纸，与客户沟通;采购部采购材料、配件等→生产部生产、试验→财务部通过电子转账收部分货款，开电子发票→工程部去现场安装调试→财务部通过电子转账收余款，开电子发票。原流程中生产前等待时间较长（生产计划制定并下达、图纸设计、原料采购等都需要花费时间），新流程中这些活动同时进行，缩短产品交付时间，提升客户满意度。财务部通过电子转账收款，方便快捷。

在客户管理流程方面：销售部（客户关系经理）选择优质客户，保持长期合作关系，提升客户价值。及时了解客户的差异化需求，反馈给公司技术部。技术部召集生产部、采购部、工程部、售后部，共同研讨后，向客户提供多种可选方案，提高客户满意度。

在创新流程方面：设计开发市场前景好的新产品，申请技术专利，实现技术增值。同时与西安交通大学、上海交通大学、上海理工大学等高校开展深入的技术合作。

在法规与社会流程方面：设计制造的产品具有环保、节能、减排的特点，这与党和国家提出的实施可持续发展战略和建设“资源节约型、环境友好型”社会的重要举措一致。

④学习与成长维度。在人力资本方面;财务人员学习了一些管理会计和战略管理会计方面的知识，能在战略实施、控制中运用基本管理会计工具编制常规的预算、参与运营管理、成本管理、绩效考核等，但是未达到战略管理会计要求的标准。非财务人员也需要参与到战略实施和控制中，但是没有经过管理会计方面的培训，缺乏有效协同。

在信息资本方面：烟台蓝德一直用的是用友ERP-U8.51，主要使用财务会计、供应链、人力资源、生产制造、管理会计等模块，与同等规模企业相比，信息化程度较高，有利于收集业务、财务数据。

在组织资本方面：企业文化以人为本，对工人实行弹性工作制，淡季时工人轮休。战略执行自上而下，分配工作，明确任务，责任到人，注重实效和结果。各职能部门注重团队合作，发挥成员的聪明才智。

2.战略目标实施。①北方市场战略：成本领先，客户至上。烟台蓝德的主要市场在北方。因为企业产品比较适合在北方使用，所以刚开始重点开发的是北方市场。“成本领先，客户至上”的战略目标帮助烟台蓝德很快开发了一些市场，例如北京、济南、淄博、邯郸等。②南方市场战略：技术创新，客户至上。南方市场是烟台蓝德后来开发的。例如南京、杭州、武汉。为了适应南方的气候，烟台蓝德对部分产品进行重新设计，并进行技术改造。在“技术创新，客户至上”战略目标的指引下，烟台蓝德管理体系陆续接到一些医院的项目。

3.战略成本管理。①坚持技术创新。烟台蓝德拥有7项发明专利和25项实用新型专利，获得山东省建筑节能技术与应用产品认证证书和中国节能产品认证证书。双蒸发器蓄冰热泵机组项目、中（特）高温水源热泵机组项目和水源热泵机组项目均被列为国家火炬计划项目。②获取资质认证。烟台蓝德通过ISO9001：2008认证;产品荣获CRAA产品认证。

4.人力资源管理。近几年，烟台蓝德加强了人力资源价值链的管理，加大了各业务岗位技能培训、考核力度，根据业务流程调换了部分员工的岗位，逐渐向人才资源集约式管理模式转变，以实现人力资本增值。但还缺少管理会计、战略方面的培训，在一定程度上影响了战略管理会计实施成效。

5.风险状况。①新冠肺炎疫情风险。自2019年12月发生的新冠肺炎疫情对烟台蓝德产品销售的影响比较大。直至2020年3月烟台蓝德经政府部门批准后复工复产。销售员出差洽谈业务的次数降至很低，到5月份销售活动才得以完全恢复。但由于新冠疫情仍在持续，所以烟台蓝德部分销售业务改用网上洽谈业务模式，这样既方便快捷，又能减少员工感染风险的机率。②市场竞争风险。受房地产市场趋冷影响，市场竞争风险加大，同业竞争加剧，烟台蓝德也面临一定的挑战。因此，它利用大数据、互联网横向分析同行业竞争对手的业务情况和纵向分析企业自身的发展状况，进行战略动态调整。③自然环境风险。因为大气污染、温室效应加剧，极端天气事件频发等，影响企业正常生产和设备运行，所以公司研发的新产品需要适应更加复杂的工况，具有更高的性能。

三、结论与启示

尽管战略管理会计可以自上而下为烟台蓝德各职能部门提供较高的执行力，但是戰略管理会计本身的实施仍要受限于现有的职能框架。跨部门的合作关系仍有待加强，绩效考核还需重视非财务指标和业务考核的整体性，员工的有效协同度仍需提高。

1.管理层提升战略思维能力，把控企业战略方向。2020年2月20日烟台市市场监管局正式印发实施《关于积极应对疫情支持中小企业平稳健康发展的10条措施》，积极支持和帮助中小企业克服疫情影响，稳步实现高质量发展。烟台地区中小企业管理层应从实际出发，继续利用山东省新旧动能转换核心区的政策优势和烟台对中小企业的疫情优惠政策，积极践行新发展理念，不断提升战略思维能力，在实施战略管理会计时有所选择，做到有所为和有所不为，整合资源，实现企业价值最大化。

2.财务人员树立新会计思维，解决战略管理会计实施难题。财务人员要跳出财务看财务，树立“环境—战略—行为—过程—结果”一体化的新会计思维，加强跨界知识学习，增强职业判断、计划预测、决策、分析、风险管理、内部控制能力，将战略、会计与业务有机融合，不断解决战略管理会计实施中的难题。

3.其他员工增强参与战略管理能力，实现有效协同。战略管理会计实施，需要全体员工的参与。其他员工通过参加战略、管理会计方面的培训和自我学习，增强参与战略管理能力，也加深对企业的认同感、归属感，形成积极向上的企业文化，更好地实现员工间的有效协同。

4.健全内部控制制度，达到绩效考核可视化。健全内部控制制度并有效执行，为战略管理会计实施提供制度保障。利用信息系统收集企业经营中的财务、非财务信息，加强业务的整体考核，做到绩效考核可视化。[基金项目：山东省高校科研计划项目（人文社科类）：大数据时代战略管理会计在中小企业的应用——以烟台地区为例（项目编号：J18RB072）。]

（作者单位：山东商务职业学院）